淺談外幣財務報表折算

張志紅

摘 要：會計基本假設之一是貨幣計量，即通過選擇貨幣尺度進行計量來反映企業的財務狀況和經營成果。境外公司進行外幣交易在今天這個開放的國際市場上司空見慣，那么，外幣報表折算對于擁有境外公司的企業在會計實務操作中就顯得尤為重要。本文簡要闡述了如何進行外幣報表折算及需要注意的一些問題，可以為涉及外幣報表折算的企業在會計處理上起一定的參考作用。

關鍵詞：外幣折算;折算匯率;外幣報表

隨著經濟全球化的不斷深入，中國經濟得到了高速、健康的發展，與世界各國的交流與合作也得到了充分的認可和發展。國家“走出去、請進來”的政策不斷推進，境外投資業務不斷深入，一系列新的財務問題不斷涌現，筆者依據近兩年負責的境外子公司外幣報表折算工作的經驗，擬對工作中遇到的一些重點問題進行探討，重點探討的范圍是如何編制境外子公司與母公司記賬本位幣不同的外幣報表。

一、折算匯率的選擇

根據《企業會計準則第19號——外幣折算》第四條規定，企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按照本準則第五條規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。那么，折算匯率的選擇則在實際操作中顯得至關重要，我國外幣折算準則基本采用現行匯率法。

根據會計準則規定以及在實際工作中的經驗之談，資產負債表中的資產和負債項目應使用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”“其他綜合收益”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。舉例如下：某公司于2019年1月31日匯入境外公司100萬加元作為投資資本，該境外子公司記賬本位幣為加元，其2019年8月31日在中國銀行外匯牌價網上查到的匯率為1：5.3615，即可作為資產負債表日資產和負債項目的折算匯率，所有者權益項目除“未分配利潤”“其他綜合收益”項目外的折算匯率為2019年1月31日在中國銀行外匯牌價網上查到的匯率1：5.0972。

利潤表中的收入和費用項目，會計準則規定采用交易發生日的即期匯率或者即期匯率的近似匯率折算。對于每月有大量收支業務的境外企業，本著綜合考量的原則，宜采用即期匯率的近似匯率。在實際工作中，一般采用月平均匯率（即：月平均匯率=（月初匯率+月末匯率）/2），舉例如下：2019年8月1日在中國銀行外匯牌價網上查到的匯率為1：5.2291，2019年8月31日查到的匯率為1：5.3615，那么月平均匯率為1：5.2953（即（5.3615+5.2953）/2=5.3615）。境外子公司的現金流量，考慮到業務量的頻繁性及可操作性，在編制現金流量表的實際操作時，除了匯率變動對現金的影響額，其他項目均采用與利潤表一致的月平均匯率。

二、外幣報表的折算

母公司需將境外子公司的外幣報表納入合并范圍，那么就需要對境外公司的報表進行折算，一般包括資產負債表、利潤表、現金流量表等。

因資產負債表、利潤表之間是相關聯的，不能直接將某個表進行折算，這就需要考慮他們的交替折算順序。

首先折算資產負債表中的應收賬款、其他應收款等需要計提的壞賬準備項目，在實際操作中，先計算壞賬準備的外幣余額（即采用母公司會計政策一致的方法計提加元壞賬準備），再將壞賬準備的外幣余額按照確定好的資產負債表的折算匯率進行折算，之后將本期壞賬準備的期末人民幣余額與上期壞賬準備的人民幣金額相比較，將兩者差額列入利潤表中信用減值損失項目。舉例如下：某境外子公司隨母公司會計政策一致，每季度采用賬齡分析法計提壞賬準備，2019年3月末計提壞賬準備計算過程如下：

其次，將利潤表中除信用減值損失外的營業收入、營業成本下各項目本月外幣發生額按照月平均匯率進行折算，折算后的人民幣金額為本月發生額，再計算出本月利潤情況。需要注意的是本年累計發生額，不宜將累計的外幣發生額直接用當月折算匯率折算，因為當匯率波動較大時，將不能客觀地反映企業的真實利潤情況，將累計折算額作為本年累計發生額比較合理，以管理費用項目舉例如下。

待利潤表編制完成后，將計算出的未分配利潤列入資產負債表中，資產負債表中其他綜合收益項目主要是外幣報表折算差額，即為資產負債表各項目的折算額后的倒擠數，此項目主要是受匯率影響及未分配利潤影響。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2017：104-107.

[2]中國注冊會計師協會.會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2018：416-417.

[3]張政媛.外幣報表折算及境外企業合并實務探討[J].會計之友，2013（8）：114-116.

[4]企業會計準則第19號外幣折算[J].財會月刊，2006（16）：22-23.