基于破窗理論的新建本科院校內部審計變革研究

肖淑琴　滕劍侖

【摘要】? 要實現高校人才培養和科學研究的跨越式發展，需要從科技創新、績效評價等方面完善高校的內部監督機制。新建本科院校因升本時間較短，內部審計工作不盡完善。文章在政府會計制度改革背景下，結合破窗理論，從革新高校內部審計框架出發，從加強固定資產審計和資金審計、推進管理型審計工作力度、實現審計信息化管理、加強審計結果的整改工作等方面提出新建本科院校內部審計變革的建議。

【關鍵詞】? ?新建本科院校;內部審計;變革

【中圖分類號】? F239? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）02-0075-03

和傳統本科院校相比，新建本科院校的各項管理都處于相對弱勢的地位。2017年財政部發布的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，要求高校從2019年起不再執行《高校會計制度》。政府會計制度改革為新建本科院校加強內部監督、實現管理優化提供了契機。隨著新建本科院校在邁向應用型本科院校的道路上步伐日漸堅實，其財務管理水平能力需要更高層次的拓展，從內部加強制度監督，結合新技術、新情況實現新建本科院校的過程效率提升，對進一步促進其財務水平提升作用卓著[1]。新建本科院校在“升級”過程中，各項規章制度在建設和運行中尚需完善，內部監督水平亦顯得相對薄弱，隨著學校建設步伐的加快，結合了新技術和新理念的內部審計創新刻不容緩。因此，新建本科院校的內部審計任務越來越繁重與緊迫，內部審計工作面臨著新的要求和挑戰[2]。

一、新建本科院校存在的內部審計問題分析

新建本科院校的前身多為專科學校或者職業技術學校，與傳統本科院校相比，其內部審計工作的規范性較差，普遍存在諸多問題，亟待根據新環境進行完善與變革。

（一） 對內部審計工作的重視程度較低，監督體系不完善

新建本科院校的主要任務是提升教學質量和科研實力，很多學校的工作重心都放在了創新教學模式并加強科研力量建設，注重爭取教學經費與科研項目，忽視了學校在建設與發展過程中存在的各種風險，監督力度薄弱。由于很多新建本科院校資金相對匱乏，不同部門之間以各自利益為核心爭奪有限資源，對內部審計的重要性認識不足，往往采取不配合審計的態度，導致新建本科院校的內部審計流于形式。即使有的新建本科院校設置了審計部門，其職能作用也主要是檢查和督促上級撥付資金的合理使用，對學校部門之間設置的合理性和科學性考慮不多，對如何使學校各部門之間形成互相牽制、互為監督的體系設置和管理也未能形成邏輯體系。

（二） 對現有固定資產管控松散，缺乏資金使用績效考核

當前新建本科院校多為幾所專科學校合并或者新組建形成的，其財產來源和歸屬權確定工作較為繁瑣，且難度頗大，不同來源的資金和資產未能及時清理和界定，資產的使用情況和損壞情況也未能及時加以反映、記錄及認定責任。此外，對現有資金的使用效率和評價標準也未能加以考核。從當前新建本科院校的資金落實情況和運用成效來分析，學校的資金部署和落實效率不高，很多資金存在沉淀和冗余的問題，為了完成上級部門的檢查任務，達到上級部門的要求，一些資金的審批程序過于繁瑣，資金下達和實際使用之間存在時間匹配度低、資金使用過于刻板等問題，一些科研人員對完成項目的積極性不高，對一些建設經費的使用也縮手縮腳，完成度較低，未能實現新建本科院校學科建設的目標設定。

（三） 內部審計仍停留在資金審核階段，未能充分發揮管理功能

當前，新建本科院校內部審計的種類較多，主要包括基建工程審計、財務收支審計、和上級機關檢查內容相關的預決算審計、專項資金審計和經濟責任審計等。上述審計內容主要和資金運用有關，屬于財務審計的范疇。其中，由于新建本科院校仍處于大力建設階段，基建工程審計是其內部審計的重中之重，使用基建工程款的合理性和用途牽扯了新建本科院校內部審計的主要精力。然而，從現代高校審計發展的趨勢分析，內部管控審計、內部績效審計等管理型審計才是高校內涵式高質量發展的基礎。目前，新建本科院校尚缺乏以監督和強化內部管理為目的的內部管理型審計，據相關調查顯示，其開展比例不超過10%。

（四） 內部審計獨立性偏弱，審計手段與技術亟待更新

和企業的內部審計相比，新建本科院校的內部審計存在先天不足的問題。具體表現為：企業內部審計基于外部投資者和其他利益相關者的需要，必須保持一定的獨立性，其委托人為企業的利益相關者，因此，即便受到企業經營者的制約，鑒于外在利益相關者的壓力，也可以保障內部審計的相對獨立性，發揮督促完善的職能。傳統本科院校的制度執行程度也高于新建本科院校。傳統本科院校通過長期發展形成的反饋機制，基本保證了內部審計的功能。新建本科院校的反饋機制尚未以慣例化的形式出現，內部審計部門的外界干擾過多，話語權有限，很難在學校的內部管理中體現出應有的地位。一些學校的領導權力甚至對內部審計產生了導向性的影響，進一步降低了內部審計的功能。除此之外，新建本科院校內部審計的方法和流程還停留在傳統階段，主要審計工作多集中在年底，委托人無外乎學校的領導等，一方面審計的過程流于形式，另一方面審計的內容僅僅考慮財務數據的準確性，缺乏對內部審計實時性、全面性的要求，審計以查賬為主，很少結合大數據的建設、收集和運用，不僅效率較低，準確性也難以保障。隨著互聯網技術的深入發展，缺乏計算機處理和監控的內部審計不僅是過時的，更是不科學的。

（五） 內部審計的結果重在反映問題，缺乏整改的規劃和手段

盡管各個地方都出臺了關于高校內部審計整改的建議性文件，但缺少規范高校內部審計結果運用的相關規定。在新建本科院校中，很多內部審計結果只公布年度發現的問題，很少針對問題提出具有實質內容的整改方案。于是，一些新建本科院校出現了每年審計出來的問題趨于一致的怪現象，這一方面體現出高校內部審計被弱化的事實，另一方面也說明內部審計反饋制度缺乏落在實處的配套管理制度、實施手段和工作規劃。

二、新建本科院校內部審計革新的依據

新建本科院校的內部審計是其管理的重要組成部分。現有研究認為，高校的管理類似于政府部門機構職能的設置和發揮。事實上，高校的組織結構和政府職能部門的權力和責任相比，區別顯著，高校更兼具行使部門職能和自我完善的企業組織特征。現代經濟理論為新建本科院校變革內部審計提供了理論依據。

（一） 理論依據

新建本科院校不僅應在制度建立和實施方面有所建樹，制度實施和執行的效果評價更需加以優化和落實。因此，營造良好的環境，減少制度實施不利對最終內部審計效果產生的危害尤為重要。興起于20世紀80年代的破窗理論提出了減少不良環境的暗示，降低內部破壞程度對制度最終的損害，彰顯了制度嚴謹性產生的效率優化結果的可能性和必要性。破窗理論認為，一定環境下的破壞和效率低下未引起重視，將導致制度的徹底毀滅和廢止。恰如建筑物中一扇破損的窗戶長期未能得到修繕，會對群體產生破壞的暗示和模仿，導致組織的控制能力不斷下降，是釀成重大風險的主要原因。及早修復破損的公物，清理有礙觀瞻的垃圾等廢棄物是保持良好公共秩序的基礎。基于此，在新建本科院校內部控制相對薄弱、未能在高校監督工作中起到應有的潔凈作用時，需要及時依據現實經濟發展要求，強化其獨立性，更新其工作手段和工作方式，嚴格構建符合時代發展潮流的內部審計框架，最終保持內部審計制度的“窗明幾凈”，降低新建本科院校的管理風險。

（二） 現實依據

新建本科院校大多制定了創立富有特色的應用型本科院校的目標。循此目標，內部審計也應該擺脫傳統的高校為接受上級部門督查和監管而開展審計工作的初衷，將工作重點轉移到加強高校內部管理方面，以監督新建本科院校制度執行效率和內部治理的規范性和科學性[3]。應通過大數據手段、按照《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的要求重新規劃和設置內部審計制度和實施方式，以建設應用型本科院校為目標優化內部審計，減少制度建設和執行的無序、無標準行為，以有效監督為基礎，提升內部審計質量。

三、新建本科院校內部審計變革的思路

新建本科院校內部審計質量的提升，應當動員全體力量，從學校目標和內部審計的建設依據入手，將內部審計的建設融入新建本科院校未來的發展藍圖之中，使之更符合學校發展的實際和社會發展的趨勢。

（一） 以內部治理為基礎，減少部門沖突，加強協作，構建內部審計框架

鑒于當前新建本科院校內部制度的協調性不足，首先應對內部審計工作給予高度重視，以新建本科院校的部門治理和業務對接為起點，以內部監督優化為目標，在崗位設置和監督方面，保證不同崗位之間的可監控性和抗干擾性[4]。雖然新建本科院校的性質決定了其主要決策程序需按照自上而下的層級關系來部署年度計劃、各項工作任務和辦事流程，但是，如果建立上下溝通的聯系機制，減少上級部門對下級工作信息不對稱性的損耗，將更有助于形成部門處理事務的向心力，不僅可以提升部門的辦事效率，更有利于形成在內部互相監督的基礎上的共同協助機制，為建立有利于學校內部優化管理為目標的獨立性較強的內部審計邏輯體系打下堅實的基礎。

在設置管控崗位時，可借鑒獨立董事制度的相關原則，通過返聘或者定期外聘曾有一定監察級別或曾有相關監察經歷的人員，以第三方的立場獨立評判內部審計績效的合理性，提出相關整改意見，向全校公布并定期檢查，以便及時改進。同時，單獨設置審計部門，審計處和監察處應予以分開，進一步明確各部門職能，增強不相容崗位的相互牽制性。通過明確不同部門的內部審計責任，建立上下溝通、職責確定的不同線條的內部審計框架體系，為優化內部治理形成可支撐條件。

（二） 加強固定資產和資金管理，夯實內部審計的工作基礎

當前新建本科院校固定資產和資金管理的合理性亟需加強。一方面，審計的合理性、有效性是建立內部審計的基礎，另一方面，資產也是上級部門審核的重點，關乎學校的生存和發展。首先，應對固定資產產權、使用年限和使用效率進行界定和評估，以評估固定資產的管理現狀，防止固定資產流失。此外，對學校現有固定資產的清查也有助于及時發現資產管理的漏洞，優化不同職能部門之間的管理效率。資金審計是財務審計中最重要的環節，新建本科院校應從資金來源、使用和績效方面全面考察資金使用的合規性、合理性和有效性，杜絕以往那種僅僅翻閱賬簿對數字的初級審核方式，通過核查資金的來龍去脈，深入挖掘資金使用的問題，提升資金使用效率，優化資金使用的路徑。

（三） 推進管理型審計工作力度，全面優化內部審計的管理功能

新建本科院校跨越式發展的關鍵在于適應高校改革的潮流，在管理能力、管理水平方面下功夫。管理型審計的蓬勃發展是實現上述目標的關鍵。針對當前發展應用型本科院校的目標，管理型審計應涵蓋專項審計、內部管控審計、內部績效評價審計、內部治理審計等內容。這些內容代表了新建本科院校向應用型本科院校發展的目標，應從管理的主動性、全面性和控制力方面予以優化。同時，面對新建本科院校日益復雜的外部環境，強化風險應對能力成為學校未來審計工作的重點。為此，教育部門提出了內部審計范圍逐步拓寬，管理型審計不斷加強，進一步提升資金審計效率等工作安排，意圖逐步形成以管理型審計為主導、財務審計為輔助的新型高校內部審計管理格局。

（四） 強化信息化技術的融合，提升內部審計的技術含量

審計署在2018年3月召開的金審三期工程上指出，加快審計科技化進程的建設，是審計工作實踐化的重要經驗，是實現審計工作全面覆蓋的重要舉措。內部審計工作的信息化需要不同部門之間的全力配合，要做到共建不同部門之間的工作平臺基礎上的全面監管，強化審計工作質量已成為內審部門統一的工作規劃[5]。新建本科院校也應積極創造條件，給予內部審計充分的獨立性，加強內部審計可獲得證據的質量，積極運用互聯網技術，通過建立內部審計部門和其他部門之間的共享平臺，建立云端技術，以形成各項業務之間的數據存儲器和數據交換器，對接內部審計關鍵節點的數據實時交換和共享平臺，提升內部審計的時效性。新建本科院校應克服部門之間條塊分割的局限性，開展統一路徑、接口的基礎工作，依據不同部門絕不能有暗箱業務操作的原則，將學校各項工作曝光在內部平臺中，及時發現問題，降低風險。

（五） 重視審計結果的后續監督，以問題為導向考核相關職能部門

內部審計效率的提升不僅僅是在工作中及時發現問題，更重要的是對問題的迅速公示和處理。因此，應在專項審計結束或者年終的審計結果公示后，在審計結果的基礎上有針對性地提出行之有效的整改解決方案。整改方案的設計要體現科學性、連貫性、合理性與前瞻性，督促整改方案的有序實施，在實施過程中，注重對關鍵節點的監督與控制[6]。同時，強化內部審計地位，以問題為導向，將整改的實施進度和效果與相應的部門領導和相關人員的績效掛鉤，減少部門壁壘，杜絕類似的問題重復發生，提升整改的質量與效果。

總之，新建本科院校應與時俱時，注重內部審計工作，提高內部審計的地位，夯實內部審計的工作基礎，積極運用信息手段，提升內部審計的技術含量，通過建立一套科學、行之有效的內部控制體系，全面優化內部審計的管理功能與效果，達到防范風險、提高效益的目的。

【主要參考文獻】

[1] 劉步平，廖曉莉，潘華峰.美國高校內部審計的做法與啟示[J].中國內部審計，2017，（03）：65-69.

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[3] 蔡元帥.從高校內部審計角度探究支出管理控制成效——以高校財務報銷“報賬難”為例[J].中國管理信息化，2018，（03）：18-19.

[4] 嚴玉琴，黃賢東.審計環境變遷與高校內部審計的轉型[J].財政監督，2018，（09）：83-87.

[5] 顧力為.新常態下后續審計的效能分析和實現路徑[J].商業會計，2019，（03）：22-25.

[6] 韓英.新建本科院校內部審計工作實務探討[J].六盤水師范學院學報，2012，（06）：92-94.