淺談稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

(中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院 湖南 長沙 410004)

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的初期，人們普遍認(rèn)為稅收籌劃是刻意逃避稅收，對國家稅收造成損失。而隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，大家知道納稅是企業(yè)的義務(wù)，可在許多涉稅項(xiàng)目中，如果沒有采取正確的稅收籌劃方案，企業(yè)或許會面臨嚴(yán)重稅負(fù)。當(dāng)代企業(yè)的運(yùn)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)收益的最大化，于是，在遵守基本的稅收法律與制度的前提下，通過設(shè)計(jì)合理的稅收籌劃方案，盡可能減少稅負(fù)，是企業(yè)生存發(fā)展的重要出路。

一、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

(一)投資活動(dòng)稅收籌劃。進(jìn)行投資獲得利潤，是企業(yè)存在的前提條件，發(fā)展目的和主要方法。于投資者而言，對企業(yè)投資是為了獲取更多利潤。由于當(dāng)前社會主義階段共同富裕目標(biāo)的提出和實(shí)踐，對企業(yè)的利潤進(jìn)行稅收以平衡國民收入水平。也為縮小貧富差距，加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)收集到了更多的資金。企業(yè)就是依靠投資獲得利潤，在計(jì)算企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤時(shí)，應(yīng)該要充分考慮稅收這一因素。

首先是企業(yè)投資所需資金，一是來自企業(yè)先前資金的積累，二是籌集資金。在籌劃過程中，會因?yàn)槠髽I(yè)的結(jié)構(gòu)不同而有所不同。特別是資金結(jié)構(gòu)不同，將導(dǎo)致稅收籌劃結(jié)果不同，從而對稅金的預(yù)算產(chǎn)生影響。如果預(yù)算有偏差，那么必然會給企業(yè)后期的稅收帶來些許負(fù)面影響。

其次投資方式可分為直接和間接。由直接投資的方式產(chǎn)生的新生產(chǎn)力，來自于新建或轉(zhuǎn)讓；兼并或收購；又或是資產(chǎn)置換等。由于這種方式又存在很多不同的方式，于是新生產(chǎn)力對后期的稅收負(fù)擔(dān)也有不同程度影響。間接投資方式主要通過發(fā)行股票、債券等，則在政策方面存在不同。由于要在企業(yè)的實(shí)際效益中扣除稅金，則在進(jìn)行效益考量時(shí)就要將稅收加以考慮。然后才可以在結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，對各種方案進(jìn)行利弊權(quán)衡。

最后企業(yè)作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)形式，存在許多不同的類型。根據(jù)其性質(zhì)的不同，企業(yè)的組織形式、結(jié)構(gòu)等都將有不同。那么不同的企業(yè)之間的稅收和稅收的負(fù)擔(dān)也有不同。

(二)籌資活動(dòng)稅收籌劃。企業(yè)的方方面面都需要資金的支持。若是資金不足，企業(yè)就要進(jìn)行籌資。所以籌資活動(dòng)不但要進(jìn)行稅收籌劃，還要注意籌資結(jié)構(gòu)的調(diào)整及其影響。通常籌資的方式將決定籌資的結(jié)構(gòu)。1.一般有兩種方式通過外部形勢獲得籌資。一是負(fù)債，二是權(quán)益。負(fù)債籌資到期將償付本息，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。若在稅前將利息扣除，所需成本就會較大降低。而通過權(quán)益籌資則沒有期限，盡管不用付息，卻需要償付股息。且在稅前不會將股息扣除，那么所需成本會很高。如果前者的比重比后者所占比重高，那么節(jié)稅收益會上升。但這一比重也不宜太高，要相對平衡才能使資本結(jié)構(gòu)較為合理。2.通過融資租賃籌資。當(dāng)前我國的融資環(huán)境相對較差，而融資租賃作為當(dāng)前市場主流方式，已被大家接受。這種籌資方式與別的方式相比相對更為簡單，并且在短時(shí)間內(nèi)便可申請到資金，在很大程度上解決了企業(yè)急切需要資金的問題。更為明顯的優(yōu)勢是，相關(guān)的利息和資產(chǎn)折舊都可以在稅前完成，降低了大量企業(yè)融資成本。

(三)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)稅收籌劃。1.收入籌劃。收入籌劃同樣以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為目的，通常會將納稅義務(wù)滯后或延遲。除這以外還有許多其他方式，例如選擇并確定合理的銷售結(jié)算渠道，并且準(zhǔn)確把握企業(yè)收入的時(shí)間。又或者延長提貨時(shí)間，特別是要錯(cuò)過納稅時(shí)間。2.成本費(fèi)用籌劃。成本費(fèi)用籌劃是以減少企業(yè)在稅收方面的成本支出為目的，采用的方式通常是在不同存貨計(jì)價(jià)、折舊攤銷等方法的確定和選擇。除這以外仍有別的方法，像是采用最利于企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方式。還有折舊要跟進(jìn)企業(yè)獲得最大有利優(yōu)勢來進(jìn)行方式的選擇。

(四)收益分配活動(dòng)稅收籌劃。1.利用再投資退稅政策。當(dāng)前我國法律不斷完善，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，如果外資企業(yè)將本年的經(jīng)營利潤進(jìn)行再投資，而投資對象仍屬于我國的企業(yè)范疇，則該外資企業(yè)所得稅收當(dāng)予以退還。2.股利分配稅收籌劃。股利的分配能夠以現(xiàn)金的方式分紅，也能以股票的方式分紅。股利分配這種稅收籌劃方式，將影響到企業(yè)的資金和股東的個(gè)人所得稅。若是采用前者，則股東需要向國家上繳個(gè)人所得稅，那么企業(yè)計(jì)算分紅時(shí)，要扣除這一部分，企業(yè)資金會流出。若是采用后者，則企業(yè)不需要以現(xiàn)金的方式支付分紅，那么股東個(gè)人不需向國家繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)也較為順暢。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用中應(yīng)注意的問題

(一)稅收籌劃應(yīng)系統(tǒng)宏觀地考慮。雖然進(jìn)行稅收籌劃能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)減輕一些，但是或許無法從根本上完全解決，原因在于影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目繁多，稅收負(fù)擔(dān)僅僅是其中一種。哪怕這種負(fù)擔(dān)通過稅收籌劃有所降低，而其它負(fù)擔(dān)并無降低甚至有所提高，那么企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)還是會上升。于是，若想實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)下降，僅針對這一方面實(shí)行籌劃還是不足的，必須去考慮企業(yè)整體的發(fā)展，不能單純追求某一部分降低，而忽視企業(yè)的整體情況。可以說企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)配合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)雙方的一致目標(biāo)。

(二)稅收籌劃要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。當(dāng)對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須要注意時(shí)間價(jià)值。對于前一次選擇的最優(yōu)稅收方案而言，它可能只對前一次的稅收負(fù)擔(dān)有降低作用，但是對后一次或者以后的稅收負(fù)擔(dān)降低則并無作用。所以，怎樣把握時(shí)間價(jià)值是非常重要的。若是簡單的采用前一次的稅收籌劃去應(yīng)付后一次及以后的稅收，那么將會會出現(xiàn)不良效果。所以，為了不出現(xiàn)這類不良效果，企業(yè)中相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作人員要注重資金的時(shí)間價(jià)值觀念，不能粗淺的只用前后稅收籌劃來比較，必須將以前的稅收籌劃方案統(tǒng)一按照當(dāng)前的企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)折算。

(三)稅收籌劃必須遵守國家的稅收法律法規(guī)。由于國家的相關(guān)稅法會不定期出現(xiàn)變動(dòng)，加之企業(yè)的發(fā)展情況也存在諸多變化，則稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)隨機(jī)應(yīng)變。所以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作人員既要隨時(shí)注意國家稅法的相關(guān)更改變動(dòng)，還要時(shí)刻觀察并重視企業(yè)的經(jīng)營方面的變化。稅收籌劃不僅要在法律的框架下開展，而且還要隨時(shí)與外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境保持高度一致。從而為企業(yè)排除了不必要的麻煩，防止了企業(yè)因受到風(fēng)險(xiǎn)而蒙遭損失

三、結(jié)論

綜上所述，稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間不但相關(guān)聯(lián)，而且兩者存在互惠互助和不可分割的關(guān)系，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生積極的推進(jìn)作用，另外財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的目標(biāo)都是企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃，具有一致性。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不但要考慮以及衡量財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)決策，還要遵守國家的法律法規(guī)。特別是企業(yè)要著重關(guān)注稅收籌劃對企業(yè)總體上的影響，要求相關(guān)工作人員既要重視基礎(chǔ)知識，也要注重資金的時(shí)間價(jià)值，從企業(yè)的整體出發(fā)，去制定、考量、比較和選擇最適合企業(yè)發(fā)展所需要的稅收籌劃方案。