淺析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的聯(lián)系與區(qū)別

(鞍山技師學(xué)院 遼寧 鞍山 114001)

通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)和會(huì)計(jì)兩種獨(dú)立的工作，緊密聯(lián)系起來。但同時(shí)在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)中兩者又是完全不同的概念，涉及到注冊會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的責(zé)任劃分和可能承擔(dān)的法律后果。因此科學(xué)界定兩者責(zé)任，對于強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)、提高審計(jì)質(zhì)量和促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都具有極其重要的意義。

一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的概念

依據(jù)獨(dú)立審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是兩個(gè)截然不同的概念。會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)的單位應(yīng)該建立、健全相關(guān)的內(nèi)部控制等制度，保護(hù)單位的資產(chǎn)具有安全性、完整性、對其提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)有責(zé)任，即保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，是被審計(jì)單位應(yīng)盡的責(zé)列旁貸的義務(wù)。

注冊會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具的審計(jì)報(bào)告并對出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)表示的審計(jì)意見;審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

二、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

如上所述，審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念。但是，兩者之間又有一定的聯(lián)系。兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：

(一)會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作的關(guān)聯(lián)性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作是逐漸從會(huì)計(jì)工作中分離出來，所以二者具有關(guān)聯(lián)性，緊密聯(lián)系在一起。第一，兩者的工作內(nèi)容都是會(huì)計(jì)資料，包括各種會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄;第二，兩者都與企業(yè)財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部控制制度等有關(guān)系;第三，兩者都有能促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用;第四，兩者都是緊緊圍繞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮作用的。

(二)會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作的目標(biāo)一致。無論是注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還是被審計(jì)單位，在工作中，都是以國家的相關(guān)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向需要會(huì)計(jì)信息的各方提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，維護(hù)利益各方的合法權(quán)益。

(三)會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作客觀基礎(chǔ)一致。無論是注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還是被審計(jì)單位，都是根據(jù)同一個(gè)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來履行各自的工作職能。同一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是兩者所反映和監(jiān)督的對象。所以，會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作的客觀基礎(chǔ)是一致的。

三、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任緊密聯(lián)系的同時(shí)還具有著明顯的區(qū)別。

(一)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)不同。會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，為保證資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠而應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接責(zé)任。但審計(jì)責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)活動(dòng)中，為披露被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，合法性，以及會(huì)計(jì)工作中的缺陷來提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，負(fù)有的更高層次的責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中按相關(guān)制度規(guī)范審計(jì)，可以降低甚至消除會(huì)計(jì)責(zé)任。因此，當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)違紀(jì)違法現(xiàn)象時(shí)，在追究被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任的同時(shí)，要更加嚴(yán)格地追究作為高層次監(jiān)督活動(dòng)的注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

(二)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容包括：建立健全單位內(nèi)部控制制度，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，對會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的存在和發(fā)生的完整性具有表達(dá)和披露進(jìn)行認(rèn)定;而審計(jì)責(zé)任包括：注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見、審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《注冊會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對會(huì)計(jì)報(bào)表總體的合理性、合法性以及所列金額的真實(shí)性、完整性、交易截止和報(bào)表披露的公允性進(jìn)行評價(jià)和判斷。可見審計(jì)責(zé)任主要是對被審計(jì)單位履行會(huì)計(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行評價(jià)。

(三)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者不同。會(huì)計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者包括：企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)主管、會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員。而審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師和合伙人，兩者有明顯的不同。

四、辨析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)意義

從會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任分析可以清晰得出結(jié)論，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任兩者在具有相同特征的同時(shí)又有明顯的不同，我們既不應(yīng)該由于其共性而將其混淆，也不應(yīng)該由于其差異而過分強(qiáng)調(diào)一方責(zé)任而忽視另一方責(zé)任，正確認(rèn)識(shí)和區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，對消除有關(guān)各方認(rèn)識(shí)誤區(qū)，指導(dǎo)實(shí)踐工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義：

(一)有助于增強(qiáng)被審單位的責(zé)任意識(shí)，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。近幾年來，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象層出不窮，足以讓人膛目結(jié)舌，根據(jù)媒體披露的信息，其中很多原因是被審計(jì)單位對自身負(fù)有的責(zé)任認(rèn)識(shí)上存在不足，甚至模糊。有關(guān)報(bào)道，瓊民原董事長馬玉被追究刑事責(zé)任時(shí)對公司造假會(huì)計(jì)帳目的事實(shí)供認(rèn)不諱，但他仍然不服，認(rèn)為“人家都這么干，為什么單單抓我”可謂代表了造帳者的典型心態(tài)。

(二)有利于提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和責(zé)任意識(shí)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中會(huì)將被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任寫進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和審計(jì)報(bào)告中，要求被審單位出具聲明書來強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，同時(shí)在業(yè)務(wù)約定書中強(qiáng)調(diào)審計(jì)的局限性及審計(jì)意見的“合理保證”范圍的作用，但這些防范責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的措施只能防范注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，不能減輕其應(yīng)負(fù)的審計(jì)責(zé)任、成為推脫審計(jì)責(zé)任的借口。規(guī)避審計(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法就是嚴(yán)格按照審計(jì)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，只有正確認(rèn)識(shí)和切實(shí)履行審計(jì)責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)才可能取得長足的進(jìn)步和發(fā)展。

(三)有助于司法部門和社會(huì)公眾合理確認(rèn)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，維護(hù)其合法權(quán)益。被人們稱為注冊會(huì)計(jì)師的“訴訟爆炸”時(shí)代的20世紀(jì)90年代中期，世界各國關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師的訴訟案件不斷增加，雖然近幾年，我國才開始有控告注冊會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件，但是有呈逐年上升的趨勢。注冊會(huì)計(jì)師被控告的原因有三種，一是注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任，二是被審計(jì)方面的責(zé)任，三是使用者認(rèn)識(shí)差異所致，怎樣才能合理確認(rèn)各方的責(zé)任，真正的做到司法公正，只有正確把握和區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是關(guān)鍵，實(shí)務(wù)中，受到法院判例等因素的影響，通常只會(huì)加重注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，所以，這一理論問題只有職業(yè)界才給于充分的關(guān)注。明確和區(qū)分開審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的關(guān)系，能夠?yàn)樗痉ú块T做出合理判定注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任提供了強(qiáng)有力的前提條件，同時(shí)可以減少社會(huì)公眾對審計(jì)工作的種種誤解，維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

綜上所述，審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中常用的兩個(gè)概念，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)不斷地發(fā)展，進(jìn)一步分清兩者的區(qū)別和聯(lián)系，合理界定各自的責(zé)任范圍，對于發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中的積極作用，強(qiáng)化會(huì)計(jì)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。