關于內部審計工作的相關探討
——基于部分高等院校視角

(曲阜師范大學 山東 曲阜 273165)

2019年是新中國成立70周年，各高校以“不忘初心、牢記使命”主題教育活動為契機，學思踐悟習近平新時代中國特色社會主義思想，認真落實中央省委重大決策部署，搶抓機遇、守正開新，主動對接文化強國、文化強省戰略。現將所調查掌握的部分高校內部審計工作中發現的一些共性問題做了整理與歸納，希望為您進一步加強和改進管理工作提供參考。

一、預算執行和其他財政財務收支真實、合法和效益情況

(一)超預算支出。表現在未嚴格執行預算，主要超支項目有招待費、因公出國費、交通費等，如部分高校將來校專家招待費列支于差旅費中，實際招待費支出已超預算。違反了《中華人民共和國預算法》第四十七條“各級政府、各部門、各單位的支出必須按預算執行”的規定。

(二)非稅收入未納入學校財務賬戶，私存私放資金。表現在部分高校相關部門對于一些臨時性收入或經營收入等未按規定繳入學校財務，而是存于本部門坐收坐支，實為小金庫，嚴重違反了《中華人民共和國會計法》第十六條“各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算”的規定和《中央八項規定》第八條中“要厲行勤儉節約，嚴格遵守廉潔從政有關規定”。

(三)未嚴格履行廉潔從政要求。一是表現在部分高校利用旅行社發票報銷出國費用、學習考察費、交通費，違反了《黨政機關國內公務接待管理規定(2013)》第五條“……嚴禁以各種名義和方式變相旅游”的規定；二是個別單位存在報銷走訪禮品費用等現象，違反了《中共中央六項禁令》第三條“嚴禁違反規定收送禮品、禮金、有價證券、支付憑證和商業預付卡”的規定；三是個別單位存在用因私護照出國報銷，違反了《關于進一步加強因公出國(境)管理的若干規定》(中辦發〔2008〕9號)第三條“完善出國(境)計劃報批制度，建立量化管理機制……(五)出國(境)證件管理。因私出國(境)僅限于自費旅游、探親和處理其他個人事務，并須報組織人事部門批準辦理有關手續。因私出國(境)不得使用因公出國(境)證件……”的規定。

(四)未按規定使用專項資金。表現在部分高校在專項資金中列支較多的辦公費、差旅費、交通費等，或者存在年底突擊花錢的情況，沒有做到專款專用、合理安排專項資金的使用。

(五)未嚴格執行采購規定。《山東省政府采購管理辦法》于2013年以政府令的形式下發，進一步強調了采購工作的規范性和嚴肅性，部分高校還存在個人私自采購公共服務、印刷品、辦公家具、筆記本電腦、硒鼓、打印紙等，從而導致無法報銷的情況。

二、執行學生資助政策和遵守收費法規方面

(一)困難學生資助基金問題。首先表現在沒有提足用好基金，其次在國家和省獎助學金發放上存在擠占挪用現象。

(二)違規收費問題。表現在部分高校未嚴格執行物價局規定，出現無證收費或超標準收費的問題，違反了《山東省行政性事業性收費管理條例》第二十一條的規定。也存在一些代收費盈利，獲取差價的現象。

這兩個方面涉及學生切身利益，《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計實施細則》要求，如果在經濟責任審計中出現相關問題要嚴肅追究相關領導人主管乃至直接責任。

三、基本建設項目和修繕工程決策和管理方面。

(一)工程決策方面。表現在部分高校基本建設項目決策制度不規范或者未嚴格執行，決策中不夠民主。

(二)基建修繕項目建設管理方面。1.招標控制價的編制不規范，未嚴格按照程序走。2.工程合同簽訂不規范，格式不統一，部分達到一定數額的合同未按相關規定審簽。3.投資超預算。表現在變更、簽證未經相關部門同意，存在擅自變更、擴大建設規模，提高建設標準和超概算等問題。

四、科研經費和日常教學經費管理使用方面。

(一)科研經費方面。1.一些科研項目只立項，不開展工作，不按期結題，造成結題率低。2.一些“縱向”、“橫向”科研經費不據實列支，出現套取資金和對部分項目轉包的問題。

(二)學生日常教學經費方面。表現在提取不足或者使用不規范，將辦公費、招待費等列入此項，擠占了教學投入資金。

五、領導干部經濟責任履行方面

(1)內部控制建設不完善，內部管理制度不健全、不完善或執行不到位。表現在部分高校未健全相關管理制度，有些高校雖然建立了制度，但是形同虛設，沒有貫徹執行；部分高校對困難補助經費管理使用、學生用工管理不規范，存在套取資金的風險。

(2)合同簽訂或管理不規范。表現在部分高校相關部門未取得相關授權，自行對外簽訂合同；個別高校簽訂合同以后未能從合同相對方取得合同原件。

(3)財務支出報銷不規范，存在套取資金風險。表現在部分高校相關部門在經費指標、辦公費或單位基金中用大型商場等整額發票報銷大量以計算器、硒鼓、筆記本、檔案盒、打印紙等為明細的辦公用品；部分高校報銷交通費時，用車情況表填寫不完整，缺少乘車人及乘車事由。

(4)違規發放津貼、補貼。表現在部分高校以訓練補助、比賽獎勵、工作量補助等名義發放獎勵、加班費等。

(5)未嚴格落實黨政聯席會議制度。表現在部分高校相關二級單位黨政聯席會議記錄不完整、不規范。

六、內部控制制度建設及執行方面

(一)內部控制風險點梳理不夠全面

部分高校相關部門未對本單位內部控制風險點進行梳理或者風險點梳理浮于表面，不夠全面。不符合《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南(試行)—內部控制實施指南》(教財廳〔2016〕2號)第七條“……組織梳理學校各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略”的規定。

(二)部分關鍵業務環節制度不完善，業務流程不明確

表現在預算、收支、采購、資產、工程、合同等關鍵業務管理制度存在缺失或不完善，業務辦理流程不明晰，缺乏統一規定，不符合《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南(試行)—內部控制應用指南》(教財廳〔2016〕2號)(以下簡稱《應用指南》)的相關規定。

(三)部分關鍵業務崗位設置不合規

部分高校相關部門針對不相容崗位與職責分離控制僅涉及各崗位的職責說明，未具體到不相容崗位的分離情況。內部授權審批控制制度及輪崗制度不完善，不符合《應用指南》第1號《控制環境》第二十二條“高校應建立并完善包括不相容崗位相分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、資產保護控制、會計控制、單據控制、信息公開控制、信息技術控制等措施在內的內部控制執行機制”及第二十八條“高校應當制定關鍵崗位人員定期輪崗制度，根據學校實際情況明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等……”的規定。