關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)探討
——基于部分高等院校視角

(曲阜師范大學(xué) 山東 曲阜 273165)

2019年是新中國成立70周年，各高校以“不忘初心、牢記使命”主題教育活動(dòng)為契機(jī)，學(xué)思踐悟習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想，認(rèn)真落實(shí)中央省委重大決策部署，搶抓機(jī)遇、守正開新，主動(dòng)對(duì)接文化強(qiáng)國、文化強(qiáng)省戰(zhàn)略。現(xiàn)將所調(diào)查掌握的部分高校內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的一些共性問題做了整理與歸納，希望為您進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)管理工作提供參考。

一、預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況

(一)超預(yù)算支出。表現(xiàn)在未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，主要超支項(xiàng)目有招待費(fèi)、因公出國費(fèi)、交通費(fèi)等，如部分高校將來校專家招待費(fèi)列支于差旅費(fèi)中，實(shí)際招待費(fèi)支出已超預(yù)算。違反了《中華人民共和國預(yù)算法》第四十七條“各級(jí)政府、各部門、各單位的支出必須按預(yù)算執(zhí)行”的規(guī)定。

(二)非稅收入未納入學(xué)校財(cái)務(wù)賬戶，私存私放資金。表現(xiàn)在部分高校相關(guān)部門對(duì)于一些臨時(shí)性收入或經(jīng)營(yíng)收入等未按規(guī)定繳入學(xué)校財(cái)務(wù)，而是存于本部門坐收坐支，實(shí)為小金庫，嚴(yán)重違反了《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十六條“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算”的規(guī)定和《中央八項(xiàng)規(guī)定》第八條中“要厲行勤儉節(jié)約，嚴(yán)格遵守廉潔從政有關(guān)規(guī)定”。

(三)未嚴(yán)格履行廉潔從政要求。一是表現(xiàn)在部分高校利用旅行社發(fā)票報(bào)銷出國費(fèi)用、學(xué)習(xí)考察費(fèi)、交通費(fèi)，違反了《黨政機(jī)關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定(2013)》第五條“……嚴(yán)禁以各種名義和方式變相旅游”的規(guī)定；二是個(gè)別單位存在報(bào)銷走訪禮品費(fèi)用等現(xiàn)象，違反了《中共中央六項(xiàng)禁令》第三條“嚴(yán)禁違反規(guī)定收送禮品、禮金、有價(jià)證券、支付憑證和商業(yè)預(yù)付卡”的規(guī)定；三是個(gè)別單位存在用因私護(hù)照出國報(bào)銷，違反了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)因公出國(境)管理的若干規(guī)定》(中辦發(fā)〔2008〕9號(hào))第三條“完善出國(境)計(jì)劃報(bào)批制度，建立量化管理機(jī)制……(五)出國(境)證件管理。因私出國(境)僅限于自費(fèi)旅游、探親和處理其他個(gè)人事務(wù)，并須報(bào)組織人事部門批準(zhǔn)辦理有關(guān)手續(xù)。因私出國(境)不得使用因公出國(境)證件……”的規(guī)定。

(四)未按規(guī)定使用專項(xiàng)資金。表現(xiàn)在部分高校在專項(xiàng)資金中列支較多的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)等，或者存在年底突擊花錢的情況，沒有做到專款專用、合理安排專項(xiàng)資金的使用。

(五)未嚴(yán)格執(zhí)行采購規(guī)定。《山東省政府采購管理辦法》于2013年以政府令的形式下發(fā)，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了采購工作的規(guī)范性和嚴(yán)肅性，部分高校還存在個(gè)人私自采購公共服務(wù)、印刷品、辦公家具、筆記本電腦、硒鼓、打印紙等，從而導(dǎo)致無法報(bào)銷的情況。

二、執(zhí)行學(xué)生資助政策和遵守收費(fèi)法規(guī)方面

(一)困難學(xué)生資助基金問題。首先表現(xiàn)在沒有提足用好基金，其次在國家和省獎(jiǎng)助學(xué)金發(fā)放上存在擠占挪用現(xiàn)象。

(二)違規(guī)收費(fèi)問題。表現(xiàn)在部分高校未嚴(yán)格執(zhí)行物價(jià)局規(guī)定，出現(xiàn)無證收費(fèi)或超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的問題，違反了《山東省行政性事業(yè)性收費(fèi)管理?xiàng)l例》第二十一條的規(guī)定。也存在一些代收費(fèi)盈利，獲取差價(jià)的現(xiàn)象。

這兩個(gè)方面涉及學(xué)生切身利益，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》要求，如果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)相關(guān)問題要嚴(yán)肅追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人主管乃至直接責(zé)任。

三、基本建設(shè)項(xiàng)目和修繕工程決策和管理方面。

(一)工程決策方面。表現(xiàn)在部分高校基本建設(shè)項(xiàng)目決策制度不規(guī)范或者未嚴(yán)格執(zhí)行，決策中不夠民主。

(二)基建修繕項(xiàng)目建設(shè)管理方面。1.招標(biāo)控制價(jià)的編制不規(guī)范，未嚴(yán)格按照程序走。2.工程合同簽訂不規(guī)范，格式不統(tǒng)一，部分達(dá)到一定數(shù)額的合同未按相關(guān)規(guī)定審簽。3.投資超預(yù)算。表現(xiàn)在變更、簽證未經(jīng)相關(guān)部門同意，存在擅自變更、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和超概算等問題。

四、科研經(jīng)費(fèi)和日常教學(xué)經(jīng)費(fèi)管理使用方面。

(一)科研經(jīng)費(fèi)方面。1.一些科研項(xiàng)目只立項(xiàng)，不開展工作，不按期結(jié)題，造成結(jié)題率低。2.一些“縱向”、“橫向”科研經(jīng)費(fèi)不據(jù)實(shí)列支，出現(xiàn)套取資金和對(duì)部分項(xiàng)目轉(zhuǎn)包的問題。

(二)學(xué)生日常教學(xué)經(jīng)費(fèi)方面。表現(xiàn)在提取不足或者使用不規(guī)范，將辦公費(fèi)、招待費(fèi)等列入此項(xiàng)，擠占了教學(xué)投入資金。

五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行方面

(1)內(nèi)部控制建設(shè)不完善，內(nèi)部管理制度不健全、不完善或執(zhí)行不到位。表現(xiàn)在部分高校未健全相關(guān)管理制度，有些高校雖然建立了制度，但是形同虛設(shè)，沒有貫徹執(zhí)行；部分高校對(duì)困難補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)管理使用、學(xué)生用工管理不規(guī)范，存在套取資金的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)合同簽訂或管理不規(guī)范。表現(xiàn)在部分高校相關(guān)部門未取得相關(guān)授權(quán)，自行對(duì)外簽訂合同；個(gè)別高校簽訂合同以后未能從合同相對(duì)方取得合同原件。

(3)財(cái)務(wù)支出報(bào)銷不規(guī)范，存在套取資金風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在部分高校相關(guān)部門在經(jīng)費(fèi)指標(biāo)、辦公費(fèi)或單位基金中用大型商場(chǎng)等整額發(fā)票報(bào)銷大量以計(jì)算器、硒鼓、筆記本、檔案盒、打印紙等為明細(xì)的辦公用品；部分高校報(bào)銷交通費(fèi)時(shí)，用車情況表填寫不完整，缺少乘車人及乘車事由。

(4)違規(guī)發(fā)放津貼、補(bǔ)貼。表現(xiàn)在部分高校以訓(xùn)練補(bǔ)助、比賽獎(jiǎng)勵(lì)、工作量補(bǔ)助等名義發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)、加班費(fèi)等。

(5)未嚴(yán)格落實(shí)黨政聯(lián)席會(huì)議制度。表現(xiàn)在部分高校相關(guān)二級(jí)單位黨政聯(lián)席會(huì)議記錄不完整、不規(guī)范。

六、內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行方面

(一)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理不夠全面

部分高校相關(guān)部門未對(duì)本單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理或者風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理浮于表面，不夠全面。不符合《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南(試行)—內(nèi)部控制實(shí)施指南》(教財(cái)廳〔2016〕2號(hào))第七條“……組織梳理學(xué)校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略”的規(guī)定。

(二)部分關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)制度不完善，業(yè)務(wù)流程不明確

表現(xiàn)在預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、工程、合同等關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理制度存在缺失或不完善，業(yè)務(wù)辦理流程不明晰，缺乏統(tǒng)一規(guī)定，不符合《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南(試行)—內(nèi)部控制應(yīng)用指南》(教財(cái)廳〔2016〕2號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《應(yīng)用指南》)的相關(guān)規(guī)定。

(三)部分關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位設(shè)置不合規(guī)

部分高校相關(guān)部門針對(duì)不相容崗位與職責(zé)分離控制僅涉及各崗位的職責(zé)說明，未具體到不相容崗位的分離情況。內(nèi)部授權(quán)審批控制制度及輪崗制度不完善，不符合《應(yīng)用指南》第1號(hào)《控制環(huán)境》第二十二條“高校應(yīng)建立并完善包括不相容崗位相分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息公開控制、信息技術(shù)控制等措施在內(nèi)的內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制”及第二十八條“高校應(yīng)當(dāng)制定關(guān)鍵崗位人員定期輪崗制度，根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等……”的規(guī)定。