新《個人所得稅法》的變化及實施難點探究

(四川大學 四川 成都 610065)

從歷史進程來看，個人所得稅改革總是不斷地出現在人們視野之中，1980年個人所得稅建立之初就以法律形式予以頒布，后又歷經多次修訂，最近一次是2019年1月1日起實施的第7次修訂，這也是被稱為1994年稅制改革以來最為徹底和深入、創新點最多的一次改革。本文基于個人所得稅法第七次修訂內容，與修訂之前的內容加以對比，闡述新《個人所得稅法》的變化，探討由此引發的實施難點，并提出推進改革的建議。

一、新《個人所得稅法》的變化

本次個人所得稅法修訂的最大亮點就是：根本性改變了我國個稅的稅制結構，由分類征收制轉變為分類與綜合相結合的混合征收制，并輔之以專項附加費用扣除的相關規定。

(一)分類稅制轉化為綜合與分類相結合的稅制

新《個人所得稅法》第二條規定工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得為綜合所得，“按納稅年度合并計算個人所得稅”。

自2019年起，個人取得的原先分別計稅的勞務性所得被合并計征了，其他類別所得仍保留原來的規定；同時按月/次的納稅期限也改為按年計征，并要求取得綜合所得的個人須進行年終匯算清繳，總之2019年1月1日開始實施的是綜合征收與分類征收相結合的混合征收制度。

(二)增加專項附加扣除項目

新《個人所得稅法》第六條規定“專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出”。可見，相比于過去單純提高免征額的改革，這是增加的全新內容，且六個項目都是民生支出的重點，也是家庭重要的消費支出部分。增加專項附加扣除項目，有利于降低納稅人的生活成本及稅負。

(三)提高費用減除標準

新《個人所得稅法》第六條第一款規定“居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額”，即由修訂前的3500元/月(42000元/年)提高至5000元/月(60000元/年)，同時由按月計征改為按年計征。按年計征的方式有助于克服年度內各月收入不均所帶來的稅負不均問題，年終獎稅負較高的問題也得以解決。

(四)優化調整稅率結構

新《個人所得稅法》仍保持原來的七級超額累進稅率，但各稅率適用的級距卻有所調整，具體表現為擴大較低稅率級距：3%、10%、20%三檔稅率的級距有不同程度的擴大，相應地，適用25%稅率的級距有所縮小，其他稅率的級距保持不變。由此可見，調整后的稅率結構有利于降低中低層納稅人的稅負，從而提高中低層居民的收入，發揮稅收對居民收入分配的調節作用。

二、新《個人所得稅》的實施難點

(一)專項扣除項目規定有待細化

從教育費用來看，繼續教育的覆蓋范圍較小，大部分納稅人都是在參加萬學校教育、取得雙證的基礎上參加工作，這就意味著只有少數群體能夠享受到該項減免優惠。同時，子女教育支出進行扣除是的相關細則和規定還有待優化，如隨著家長對孩子教育和全方面發展日益重視，處于保證子女在以后學習中又更大競爭優勢的想法，家長通常會在學校課程之外為子女報各式的輔導班，這些昂貴的費用卻往往無法享受減免政策。

(二)征管手段不合理，限制征管水平提高

目前個人所得稅的征收方式是代扣代繳和自行申報二者相結合，其中扣繳制度、申報制度有待完善，對征收管理造成了較大影響。以申報制度為例，個人收入申報與財政登記制度以及銀行金融系統的漏洞，當前市場流通環節中仍存在著較多的現金交易，這就導致相關稅務部門不能對個人收入以及財產的真實性進行有效判別。

(三)其他相關體系亟待完善

此次個稅改革是牽一發而動全身的改革事項，不再僅僅是涉及到稅務部門，而是涉及稅務部門、公安部門、衛生監督部門、民政部門、外交部門、教育部門等多個部門，需要這些部門做出調整，以盡快適應新情況。如對于負所得群體，政府就可以通過稅收的反向轉移支付手段對其生活進行補貼，提高該勞動群體的致富積極性和主動性。

三、推動新《個人所得稅法》順利實施的建議

(一)建立健全運行機制

稅務機關需要明確自身職責，設定規范化的法律程序。首先是適度強化對個人所得稅征收管理力度，在整合應收稅款基礎上，對現實情況進行分析，對原有稅制進行有效調整，使廣大納稅人的納稅意識能夠與個人收入水平、社會教育制度、住房條件、醫療水平改革相適應。第二是整合資本市場發展現狀，掌握各個時間段國家財政整體發展現狀，政府部門需要通過不同的政策調整來建立完善稅收運行機制。

(二)全面提升稅政能力

長期以來，我國個人所得稅征收存在效率低下的問題，主要是受到稅基不透明的影響，所以現階段的當務之急是需要建立完善的配套設施，提高個人收入來源透明度。首先是實行收入來源實名制，對原有的機構體系進行優化；其次是建立完善的財產登記制度，羌胡個人收入來源的審查，防止出現個人偷稅漏稅問題；第三是相關部門需要加大執法力度，對偷稅漏稅行為進行嚴厲打擊。

(三)個人專項抵扣要出細則

如異地有房產且對外出租取得租金，那么自己租房該不該進行專項扣除，都需要有具體規定；農村老人被城市子女贍養，戶口簿查不到信息時，可以將銀行匯款記錄作為依據。這些信息可能需要以個人申報的方式去獲得專項抵扣，這也就涉及到個稅申報制度的改革。

四、總結

新《個人所得稅法》的出臺是我國稅制改革取得關鍵性進展的重要見證，與原有的個稅條例相比，其在稅率級距、專項扣除等方面進行了新的調整和變更，這些新變化更加符合納稅人尤其是中低收入階層納稅人的實際需要，能夠有效降低該群體的稅負。但我們也必須清醒地認識到該項新規在推進過程中還面臨著諸多的模糊點，需要國家和有關部門進一步進行討論和確定。