事務所合并后審計質量下降原因分析

(蘭州財經大學 甘肅 蘭州 730020)

一、瑞華會計師事務所合并歷程

2008年1月，我國量大會計師事務所中瑞華恒、岳華會計師事務所宣布合并，成立中瑞岳華會計師事務所，一舉成為當時內資所的老大；2009年9月，由五聯方圓、萬隆亞洲會計師事務所以及中磊總部部分職業團隊組成了國富浩華會計師事務所；2012年7月，國富浩華會計師事務所吸收合并了劣跡斑斑的深圳鵬城會計師事務所；2013年1月，利安達會計師事務所的8家分所加入國富浩華；2013年4月，中瑞岳華會計師事務所與國富浩華會計師事務所在互惠互利、自愿互信、和諧平等的原則上進行了整合并購，也因此誕生了內資第一所——瑞華會計師事務所。

二、審計質量下降的具體表現

在瑞華合并成立的六年間多次受到證監會的處罰，具體包括：2015年，瑞華因涉嫌幫助輔仁藥業隱瞞關聯交易被河南證監局責令整改；2016年-2019年間，在為鍵橋通訊、亞太實業、勤上光電、鎮隆特產、*ST華澤、零七股份的年報審計服務過程中未勤勉盡責，出具存在虛假記載的審計報告，證監局責令事務所改正，并沒收其業務收入總共519萬元，共處罰款948萬元。

三、事務所審計質量下降的原因分析

從證監會的處罰來看，瑞華事務所成立的六年里，幾乎每年都會受到一次或多次的處罰，原因多是在審計過程中審計人員未能保持職業懷疑態度、未能履行勤勉盡責的義務，未能發現所審計上市公司的財務造假問題，審計質量受到懷疑。那么究竟是什么原因造成的規模擴大審計質量反而下降了呢?可能存在以下原因：

(一)合并后總分所管理松散，分所各自為政。第一，瑞華所的總所對分所的控制相對較弱。理論上來說，分所應該實行與總所相同的管理和質量控制制度，并且受到總所的調配等，以達到事務所高效運行的目的。但是近年來，瑞華屢次受到證監會的處罰，與其總所對分所的控制較弱有著直接聯系。合并后的瑞華看似合為一體，但是實則只是打著瑞華的旗號，任然各自為政。第二，總所缺乏必要的監督，制度過于形式化，難以得到執行。在2017年瑞華所被禁止承接新的證券業務的處罰下達后，證監會聯合財政部對瑞華北京總所、深圳分所、甘肅分所進行了實地核查。經核查發現瑞華會計師事務所在一體化管理方面存在較大缺陷。其中包括對合伙人的考核及收益的分配、對專職質控人員的統一管理、分析印章管理、分析預算執行差異的考核等環節存在一定缺陷。

(二)合并前未恰當評估合并所帶來的風險。在合并前，深圳鵬城已因 “綠大地”造假事件、“彩虹精化”虛假合同等事件導致審計質量備受質疑，在這種情況下，本應在事件結束之后才進行合并，或者是對于被合并所帶來的具有潛在風險的審計項目進行評估，采取恰當的措施將審計風險降至事務所可以接受的低水平，抑或者根據對項目評估水平的高低決定放棄該項目。但是，事實是這些措施都沒有采取，直接進行了事務所的合并，而這些隱藏的風險最終在瑞華事務所執業期間被暴露出來，導致瑞華事務所的聲譽受損，審計質量也受到影響。

(三)發審委員來自有利益關系的主體。瑞華事務所審計的企業多是從IPO項目開始，在連續合作幾年之后被曝出財務丑聞，除了事務所在后期的工作中敷衍以外，不排除在IPO項目開始時就有為了拉攏客戶所做出的一些虛假信息呈報，畢竟在事務所合并成立之初為了擴大規模以及搶占市場降低了新客戶承接的標準，而這一舉動也確實給后來的審計失敗埋下了隱患，造成了大眾對事務所審計質量的懷疑，影響事務所的聲譽。

(四)市場價格競爭導致審計質量下降。在面臨客戶流失的局面下，以瑞華會計師事務所為首的本土事務所為了維持客戶數量，降低了新客戶的承接標準，但同時安永、德勤、普華永道和畢馬威四大所相應采取了“降價”的應對措施。同一個項目，以往“四大”的收費都要比本土事務所高20%—30%，2012年后，“四大”的審計價格降了下來，尤其對那些動輒數百萬的大型國有企業項目。本土事務所手上原本就不多的大項目資源因此迅速流失。

四、應對措施

(一)加強合并后松散的總分管理模式。加強事務所管理是事務所合并后的重中之重，尤其是對于強強聯合的事務所而言，各自為政的情況時有發生。建議由瑞華總部選拔有經驗、有能力的管理人員，對其進行培訓，再委派至各個分所推進瑞華事務所的一體化進程，并將各分所的情況定期對總部匯報，出現的問題也及時向總部反映，與此同行，瑞華總部也應承擔起對各分所項目的最終責任，進而加強總所對分所的控制。在這個過程中主要是要注意業務一體化和財務一體化。

(二)加強合并前的盡職調查。合并前的盡職調查可以從以下幾個方面進行：第一，考慮對方事務所的需求。事務所的合并多是為了擴大規模，形成規模經濟效益。第二，考慮企業文化的兼容。和諧的工作環境更能發揮員工的積極性，使得工作更有效率，第三，考慮對方事務所質量控制制度。在瑞華合并的事務所中，合并前有審計失敗的深圳鵬城等所面臨的財務造假的困境在很大程度上是因為該所質量控制制度有缺陷造成的，最終給瑞華帶來了經濟和聲譽上的損失，影響公眾對審計質量的評價。由此可見，合并前的盡職調查對提升審計質量有著關鍵性的作用。

(三)確定合理的審計收費標準，保證審計質量。由于會計師事務所定價標準適用于當地標準，但其業務范圍可以輻射全國，收費標準低的會計師事務所相對于收費標準高的會計師事務所在競價上存在天然有利條件，這就會引起會計師事務所之間的價格戰。由于不斷降低收費標準，影響會計師事務所對審計工作的投入，容易引起審計工作質量的下降，審計失敗率會增高。

因此，我國可以借鑒美國的收費方式，按照審計時間計算收費，將審計收費分為審計產品成本，審計風險損失以及正常利潤三個部分。我國應制定統一的最低審計收費標準，要求所有的事務所不得低于該標準。此外，制定了標準還應該加強證監會等監管部門對事務所審計項目收費的監督，一旦發現有惡意低價競爭的情形，一律從嚴處置。

五、結語

雖然在政府及市場的推動下，本著“做大做強”的理念，事務所采取了一些列合并的措施，但是雖然事務所“做大”了，卻離“做強”還有很長一段距離，在合并之后的發展過程中也存在許多問題。因此在事務所合并前，應該對被合并方進行充分的風險、價值評估；在合并后整合期間應該充分考慮被合并方的各方面需求，如此才能更好的進行事務所間的合并，避免出現因丑聞纏身而導致的事務所倒閉。