淺析新財政總預算會計制度

(云南財經大學 云南 昆明 650000)

一、緒論

(一)研究背景與意義

我國最初不太完備的政府會計體系創立于1950年12月，當時財政部頒布《各級人民政府暫行總預算會計制度》、《各級人民政府暫行單位預算會計制度》。從新中國成立到1965年，我國政府會計體系總體用了“總預算會計”的稱呼。從1966年到1997年，“總預算會計”變為“財政總會計”。期間，國家財政部于1983年和1988年兩次修訂預算會計制度，此時主要是以財政總預算會計為主、行政單位會計和事業單位會計為輔的獨立的政府會計系統；又于1997年印發《財政總預算會計制度》(以下簡稱舊制度)，于1998年開始執行。我國通過改革調整規范了各級政府財政總會計的核算，主要也是包括記賬方法、會計要素、會計等式、會計報表。2015年頒布《財政總預算會計制度》(以下簡稱新制度)，對于核算目標、方法、基礎、內容和報表體系都進行了重大調整，財政總預算會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、一般公共預算執行情況表、政府性基金預算執行情況表、國有資本經營預算執行情況表、財政專戶管理資金收支情況表、專用基金收支情況表等會計報表，資產負債表會計恒等式變為“資產=負債+凈資產”，從而提高了財政管理水平。新制度一直沿用至今。

二、新舊制度對比分析

(一)核算目標與方法

新制度在總則第6條里面明確規定了財政總預算會計的核算目標是向會計信息使用者提供政府財政預算執行情況、財務狀況等會計信息，反映財政受托責任履行情況。認為總會計不但要反映政府財政的預算執行情況，而且要反映政府的資產、負債等財務狀況。

新制度引入了“雙分錄”的核算方法，是為了兼顧預算管理、財務管理、以及公眾使用者信息需求。具體來說就是，對于一筆經濟業務或者事項，既反映預算收支變動，如果涉及到與預算收支相關的資產和負債，同時也核算反映資產、負債的變動情況。新制度總共有5大類會計科目，分別是資產類、負債類、收入類、支出類，每一類科目都在一些具體的科目上采用了“雙分錄”核算方法。

(二)豐富各會計要素的核算內容

新舊制度的會計要素都是資產、負債、凈資產、收入以及支出5大類。財政總預算會計要素既包含了政府預算會計要素，也包含了部分政府財務會計要素。

增加了關于核算政府財政持有的債權、股權等投資類業務的資產科目；用于核算國庫現金管理業務的科目。增加了反映政府債券發行和轉貸業務的負債科目。拓寬各項結余的核算內容，同時增設了“資產基金”科目用于核算政府財政所持有的股權投資等資產在凈資產中占有的金額；“待償債凈資產”科目用于反映政府財政承擔各項債務而相應需要在凈資產中沖減的金額。

(三)會計科目變動

舊制度資產類科目11個、負債類科目4個、凈資產類科目5個、收入類科目7個、支出類科目7個；新制度資產類科目15個、負債類科目11個、凈資產類科目9個、收入類科目12個、支出類科目12個。總得來說，新會計科目表刪除了舊表的部分科目，新增了適應新制度會計核算要求的多個科目；會計科目由原來的34個調整為59個。

(四)會計報表體系

在舊制度中，報表體系主要有資產負債表、預算執行情況表、財政周轉金收支情況表、財政周轉金投放情況表、財政周轉金變動情況表等5張表。新制度增加了2張表，分別是資產負債表、收入支出表、一般公共預算執行情況表、政府性基金預算執行、國有資本經營預算執行情況表、財政專戶管理資金收支情況表、專用基金收支情況表；同時增加了會計報表附注，規范了報表格式。

三、新制度中存在的問題

主要是新制度與《政府會計制度》的銜接問題。政府會計的“雙系統”是指得政府預算會計與政府財務會計。我國現行政府會計核算標準體系基本上形成于1998年前后，主要涵蓋財政總預算會計、行政單位會計與事業單位會計。財政總預算會計制度與政府會計制度都是以財政預算資金作為主要核算對象，所核算的財政預算資金有明顯的上下承接關系，所提供的會計信息也存在相互補充。財政總預算會計制度核算本年度內所有預算收入，同時按照職能的劃分將收入分配給各個預算單位；政府會計制度核算的是在同級別政府財政的預算年度內，分配到本單位的資金以及使用情況。但是在實踐中由于兩制度在改革和執行時間上存在時間空隙、兩者核算的會計信息沒有有效銜接以及會計信息披露存在差異等原因，導致財政總預算會計制度與政府會計制度沒有很好結合起來。

四、關于新制度的建議

如上所說，新制度與《政府會計制度》核算所提供的信息是相互補充的，二者的關聯度很高。財政總預算會計的財政支出即是行政事業單位的預算收入，行政事業單位核算的資金支出也就是財政總預算會計要了解的財政資金的使用用途和使用效率。在解決新制度與《政府會計制度》銜接問題時，統一二者的核算口徑、報表體系，這有利于政府財政統一填報總會計以及行政事業單位會計的預決算報表，全面披露會計信息。

五、結論

本文基于1998年舊財政總預算會計制度研究2016年新財政總預算會計制度，不僅可以看出財政總預算制度的改革方向，同時也能發現新制度運用快3年后還有待完善的地方，如新財政總預算會計制度與《政府會計制度》存在銜接上的問題；要解決好新制度與《政府會計制度》的銜接問題。此外，對于新制度進行詳細研究有利于很好地服務會計工作，幫助政府會計工作者更好地理解新制度，進一步提供工作效率。這些都將有利于提高財政總預算會計信息質量，幫助財政總預算會計信息使用者，比如各級人民代表大會及常務委員會、各級政府及部門、政府會計本身更好地做出決策。