淺析我國中小會計事務所審計質量存在問題及改進建議

(云南財經大學 云南 昆明 650000)

一、引言

審計質量控制主要是指將審計工作置于多種因素共同作用的環境下，對審計控制流程從多個方面的因素進行分析和考慮，包括審計的主體，審計對象以及審計的大環境等。

大型會計事務所除了承擔基本的會計服務業務外，還會開拓多元化的新型服務業務。而中小會計事務所新型服務業務占比小，主要還是以傳統會計業務為主，其中又以審計業務為重。因此，審計質量是保證中小會計事務所能穩健發展的一個重要指標。

2015年11月，眾華會計師事務所與圣萊達簽訂《審計業務約定書》，為圣萊達提供2015年年度財務報表審計服務。2016年3月21日，眾華所為其出具了標準無保留意見的審計報告。但在其審計過程中，存在以下問題：(1)為圣萊達出具的審計報告存在虛假記載，未發現圣萊達虛增營業外收入使公司扭虧為盈的事實。(2)未發現審計底稿中存在日期矛盾和倒置問題，導致未能發現圣萊達的舞弊行為。(3)未對影視版權的全部權利的真實性執行有效的審計程序。(4)未驗證財政補助的政策依據，未采取進一步審計程序，導致未能發現圣萊達虛構財政補助這一事實。眾華會計師事務所上述行為違反了《證券法》相關規定，中國證監會經查明，于2019年10月28日發出處罰決定書，對其進行相關處罰。[1]

二、中小會計事務所審計質量的現狀及存在的問題

(一)現狀分析

目前我國中小會計事務所組織形式主要為普通合伙所，特殊普通合伙企業和有限責任所，主要向中小企業提供相關審計服務，如年度財務報表審計、專項審計等。

根據財政部會計司《2017年注冊會計師行業發展和行業管理情況報告》可知：2017年我國的所有會計事務所總業務收入中，審計業務收入為570.79億元，占比為80.22%，比2016年上升約9個百分點，說明審計業務收入仍然是注冊會計師行業的主要收入來源，且比重有所加大；行業的收入規模分布呈2:1:2結構，即規模最大的11家H股所占比約40%，29家大中型證券所占比約20%，剩余7400多家中小型會計事務所占比約40%，這同時也說明了中小型會計事務所審計行業競爭的激烈。[2]

但是在目前，審計行業早已形成“買方市場”，許多事務所為了吸引更多客戶、在市場中穩定立足，便進行低價競爭，即降低審計報告價格。而對低價報告有需求的，基本上都是非上市公司。一旦獲取到滿意的審計報告，這些中小型公司就能夠以一個合格者的身份進行多項活動。但對于承接業務的中小型會計事務所而言，審計收入的降低會直接導致成本的降低，也會導致事務所壓縮項目的審計時間和程序，最終致使審計業務質量的下降。

2019年9月12日，財政部副部長程麗華在接受經濟日報采訪時提出：“提供高質量審計服務，是注冊會計師行業的第一生命線，是會計師事務所生存發展和樹立市場信譽的基礎。”受外部環境和行業自身發展等因素影響，會計師事務所在審計質量方面仍存在一些問題和挑戰。大力提升審計質量、有效防范化解風險，成為行業當前和未來一段時期改革發展的重要任務。

(二)存在的主要問題

1.內部管理控制體系不健全

中小會計事務所最顯著的特點是規模小、人員少，這一特點決定了在承接業務時，中小會計事務所應需要認清自身水平能力，承接在自身水平范圍內的業務工作。但仍存在個別中小事務所為了獲取短期經濟利益，貿然承接高風險、高于自身水平的業務。又因人員不足的情況，他們便會選擇外聘其他工作人員幫忙處理業務。外聘人員的工作質量通常難以保障，這就直接影響到了后續審計工作質量。除員工自身因素以外，事務所內部控制的不完善也是造成外聘人員工作質量不佳的原因之一。員工在執行審計任務時，事務所并未充分實施監管、責任追究機制，監管不力同樣會對審計質量帶來影響。在外部，雖然注冊會計師協會對會計事務所有一定的監督作用，但協會屬于民間組織，對會計事務所的業務監管存在一定滯后性，對違規的事務所也沒有能徹底做到“以儆效尤”的處罰。想要提高審計質量，并不能僅僅依靠注冊會計師協會的外部監督。

2.審計風險意識不強

審計風險通常是指當會計報表工作中出現錯報或者漏報的情況。在中小會計事務所進行審計的過程中，通常會存在審計證據獲取不足便采取下一步審計程序的情況，這就導致了審計程序實施不到位，更有甚者出現審計證據嚴重缺失，或是獲取的審計證據之間存在矛盾等嚴重質量缺陷等問題。這樣的錯誤便會使得會計事務所出具不恰當的審計意見，與客觀事實不符，產生了審計風險，進而導致了會計事務所審計質量遭到影響。審計風險具有客觀性、偶然性、可控性等特征，這些特征表明審計風險無法完全消除，但會計事務所可以在一定程度上對審計風險進行有效規避。同時也說明了想要控制審計質量，中小會計事務所在審計程序執行過程中必須具備一定的風險意識，要做好防范審計風險發生的準備。

3.人員綜合素質不高

面臨有限資金問題，部分中小會計事務所沒有經濟能力聘請擁有較高專業能力、綜合素質能力強的人員。有時甚至會減低門檻，招聘專業能力不足的人員。缺乏一定職業技能的人員若不能很快熟悉工作任務，提升自己的工作能力，則很容易在工作中出現失誤，進就而會影響到事務所的審計工作質量。除了工作技能以外，審計人員道德法律素質的缺失也是影響事務所審計質量的一個重要因素。法律意識淡薄，則會導致審計人員缺乏合約意識，無法遵循書面合同條約內容，或是未按合約執行計劃等。綜上，人員綜合素質的不足影響到了事務所審計工作的展開，也會導致審計質量的下滑。

三、提高中小會計事務所審計質量的建議

以眾華會計師事務所為例，該事務所在2019年5月就曾受到證監會行政處罰，因在1年內兩次受到處罰，未能勤勉盡責，證監會責令眾華會計事務所于2019年10月28日全面暫停承接新的證券業務，并限期整改。經過3個月的整改、自查，并由證監會核查后，證監會同意眾華會計事務所自2020年2月29日恢復承接新的證券業務。根據眾華會計事務所的整改情況，可對中小會計事務所提出以下建議。

(一)完善內部管理控制體系

審計工作的核心就是審計工作底稿。因此，為了保證審計工作底稿準確性,提高審計質量，中小會計事務所應嚴格遵守審計的復審制度，增強事務所的內部監督。根據不同業務的實際情況制定不同復核分類，并設置專門復核人員，確保審計工作底稿形式上要素齊全，內容完整，結論明確。還要定期對以往的審計底稿進行抽檢審核，及時發現紕漏。對業務的承接也要根據被審計單位進行自身考量，不要輕易被短期利益蒙蔽，要以審計質量求得事務所長遠發展。還應加強對外聘人員的管理，根據員工個人能力分配不同等級審計業務。

同時，完善薪酬管理制度和獎懲制度，對做得好的員工進行獎勵激勵，對犯錯員工做出相應懲罰措施，加強績效考核。如在案例中，眾華會計事務所兩次受到證監會處罰的審計業務為同一人負責，雖然證監會已對其進行處罰，但事務所還應對該員工追究相應責任，進行批評，并設置考核期觀察，防止問題再次出現。

(二)提高風險防范意識，嚴控審計程序

中小會計事務所應對風險能力不如大型會計師事務所強，因此在每一步審計程序上都應時刻保持警惕，增強風險防范意識。中注協在2019年12月31日施行了修訂后的五項審計準則問題解答，分別為對職業懷疑、函證、收入確認、關聯方和貨幣資金審計。這就要求了注冊會計師在實施審計程序時，應時刻保持高度警惕和職業懷疑，嚴格執行每一步審計程序，不錯漏任何審計證據，防范審計風險的發生。若是發生審計風險，則在了解風險之后，事務所應當及時對當前審計工作展開評價，確定風險類型，并做出相應的防控策略；必要時還可通過調整審計程序、擴大審計范圍等方式降低審計風險。同時，委托方公司造假也是使會計事務所審計風險提高、審計質量下滑的因素。為防范委托公司造假引起事務所不能充分進行審計程序，事務所對委托公司提供的證據要仔細審核，保持職業懷疑。對于不熟悉業務的公司，應進行實地考察，充分搜集審計證據，而不是僅通過網上搜尋信息的方式執行審計程序。

(三)增強審計人員綜合素質

注冊會計師行業需要始終把提高審計質量、有效防范風險擺在最突出、最緊要的位置。中小會計事務所應以高要求對待員工，不僅要注重員工的專業技能，還要注重法律道德素質，培養復合型人才，及時更新自身知識儲備，不斷學習。在當下大數據時代，除了對財會知識的掌握，對計算機、統計等能力同樣重要。一方面，事務所在招聘時，可以適當調高審計人員錄用門檻，確保人員具備一定專業技能和法律道德素養，甄選復合型人才；另一方面，事務所要樹立正確的審計控制理念，定期開展員工培訓和考核，強化知識更新，學習新的法律法規。同時，向事務所內所有人員，強調審計質量控制問題的重要性，督促審計人員樹立審計質量控制意識，在審計過程中保持公正、客觀的審計態度。

四、結束語

在如今市場經濟發展迅速的情況下，中小會計事務所想要在日趨激烈的行業競爭中站穩發展腳步，甚至是脫穎而出，審計質量的提升必不可少。綜上所述，通過完善內部管理控制體系，提高風險防范意識，并增強審計人員的綜合素質等改進策略，使得中小會計事務所審計質量呈現更加良好的狀態，促進自身實現更長遠的發展目標。