探索區塊鏈技術在審計中的發展

(重慶工商大學 重慶 400067)

一、引言

(一)研究背景。區塊鏈技術在我國發展歷程較晚，2016年，我國首次在“十三五”規則中提及“區塊鏈”技術，次年，多省份發布區塊鏈相關的指導意見，并將區塊鏈技術的發展列入規劃當中。直到2019年，我國積極支持區塊鏈技術相關集成應用的學習，大力推動其在教育、醫療、就業等多民生領域中的應用，區塊鏈技術才算正式上升到國家戰略。

從審計行業來看，傳統的審計流程較為固定、不夠靈活，一般企業的審計人員主要針對公司經營管理活動中的財務、現金流量、經營狀況等內容進行審計監查。在信息化技術發展之前，傳統的審計工作始終無法保證獨立性，存在人為舞弊的風險，其次，審計工作面臨著海量數據的集成處理，工作流程冗雜繁復。而區塊鏈技術與審計行業的結合將極大地改進原有傳統審計行業缺陷，保證了鏈上數據信息的真實性，其分布式記賬方式同樣對審計有了簡化流程方面的啟發。

(二)研究意義。本文主要通過對區塊鏈技術的概念特性等的了解以及相關資料的梳理，結合已經運用區塊鏈技術的企業作為案例，進一步明確在現有的大環境下，區塊鏈技術對審計行業帶來的創新以及問題，為區塊鏈技術在審計行業的發展、普及提供參考。

二、區塊鏈審計應用現狀

區塊鏈技術在審計中的運用主要是基于分布式賬本，將各類數據信息進行分塊存儲，而各區塊又經過哈希算法加密。在這種模式下，區塊鏈營造了一個透明的、不可篡改的視圖，使得信息交互更加通暢，數據安全性能更高。

在國內會計審計行業中，已有部分企業或事務所在審計日?；顒永镞\用區塊鏈技術。以世界上著名的四大會計師事務所為例，早在2016年5月，德勤成立其第一個區塊鏈實驗室，與市場上一些互聯網企業達成合作，開發區塊鏈應用，支持數字貨幣支付。其中德勤研發的Rubix“一站式區塊鏈軟件平臺”更是集審計程序、財務系統以及咨詢服務為一體，走在區塊鏈審計工作的前沿。安永于2018年宣布在審計服務中應用區塊鏈技術，可增強對數字資產業務的深入審查能力。普華永道也早在兩年前收購中國VeChain公司的少數股權，該公司是一家區塊鏈服務供應商，普華永道此舉有意將區塊鏈技術整合進自身基礎架構中，包括畢馬威，此前已將區塊鏈活動拓展到注跨境制造業和供應鏈領域的金融、關稅、稅收和合規問題上。而騰訊集團此前所發布的區塊鏈白皮書也彰顯著企業對于區塊鏈應用的前景非?？春?，基于金融云基礎上開發tbaas騰訊云區塊鏈服務，并且認為區塊鏈技術可以應用在不同的行業和業務場景匯總包括數字資產、共享經濟、共享賬本以及智能合約等業務領域。

三、區塊鏈審計的優點

(一)降低審計監督成本。區塊鏈技術去中心化、無第三方、數據防篡改等特點，為之后在審計工作中建立“審計智能合約”提供可能?！爸悄芎霞s”設計將極大程度減少人員參與，提高彼此合作的信任度。在審計工作中，結合合理的審計規范和細則，將后續審計流程程序化，不僅能夠規避因審計人員素養參差不齊可能導致的出錯風險，提高審計效率，智能化合約在一定程度上還能釋放人工，降低審計監督成本。

(二)提高審計真實性、準確性。區塊鏈技術在審計當中通過點對點的分布式記賬、多節點共識機制，非對稱加密等多項手段建立起強大的信任關系，某個區塊數據一旦被篡改，那么整個下游hash值都會變動，最終不被其他區塊承認，正是由于區塊鏈保密性能高、不可篡改的特性，鏈上相關數據信息的安全也得到了充分的保障。在審計數據被添加到區塊鏈上后，同樣具備不可篡改性，在一定程度上能規避注冊會計師舞弊風險，其審計的真實性和準確性也更被人認可。

(三)提高信息透明度。在審計工作流程中，信息透明度是衡量財務信息質量的重要指標之一，是審計工作有效開展的前提。區塊鏈的分布式記賬特點可以使得每一個節點上的用戶看到鏈上相關的會計數據，且又由于其可追溯性，每個節點上的信息都能追溯其交易的來龍去脈，注冊會計師在審計時可根據時序記錄審查、追溯相關信息，有效提高信息透明度，使審計的實施工作更堅定有力。

(四)簡化審計工作流程。在傳統的審計工作流程，科目對賬和實物盤點是最值得各個審計人員頭疼的。有了區塊鏈技術后，它能替代某些審計程序，比如通過在進行科目對賬核算以及實物盤點時，區塊鏈技術將各區塊的賬號余額、本期發生額，包括各關聯方之間的交易明細牢牢記錄，相關工作人員得到許可和驗證可以非常便捷地查詢到過往業務數據及原始單據，使復雜的盤點工作變得簡單明晰。

四、區塊鏈審計待解決的問題

(一)人才素養問題。我國區塊鏈技術的應用并沒有達到廣泛普及的程度，所以市場上大多審計人員對于區塊鏈的認識有限，綜合能力不夠。企業可以開展不定期培訓工作提高審計人員業務能力，員工不僅需要熟練掌握新知識、新技術，還需要對技術組件的構建和測試進行了解，包括對日常生活測試的關注，以確保強大的技術應用流程從業務部門，通過數據終端進行無縫地銜接。

(二)鏈前信息真實性。雖然區塊鏈具有不可篡改的特性，能在一定程度上保證鏈上信息的真實和不可更改，但在數據寫入之前，目前的區塊鏈技術無法對其真實性、可靠性進行考量，也無法確定該數據獲取來源的合規性、合法性。因此，區塊鏈技術只是一種工具，不可完全依賴，在讀取信息之前仍然需要審計人員利用自己的專業知識來判斷該數據信息是否值得信賴。

(三)體制和規模效應限制。一個技術的創新發展也就意味著相應體制體系的創新和升級，隨著區塊鏈技術在審計領域中的應用，傳統審計行業中較為繁復冗雜的工作將會被有序的計算程序替代，以致于一些崗位的取消，雖然能夠節省部分人力成本，但在體制上還需要不斷健全和完善，才能為區塊鏈技術在審計行業里的運用保駕護航。

(四)完善外部監管。正如前文提到，從我國當前區塊鏈技術的研究和運用情況來看，區塊鏈技術還不夠成熟，其普及的深度和廣度都較為欠缺，在法律上相關的政策和制度也亟待完善。因此需要建立外圍的監督體系，在區塊鏈技術大力發展的同時，也要對其進行有效的控制和監管，不斷改進其缺陷。

五、總結與展望

本文從區塊鏈技術在審計行業方面的應用作為切入點，了解目前企業以及事務所對區塊鏈審計的應用現狀，明確區塊鏈技術在審計行業的優勢與問題，并從中展望其未來的發展前景，為目前持有觀望態度的企業提供參考。

從國家層面上看，近年來，我國大力推廣、激勵各傳統行業轉型升級，區塊鏈技術的應用正是為商業模式改革升級的跳板，能極大地解決企業誠信問題。雖然目前區塊鏈技術在財務行業的應用不夠成熟，需要時間來沉淀技術和積累經驗。但長遠來看，區塊鏈、人工智能等技術與傳統會計、審計等財務行業的結合已然成為一大創新趨勢，未來可以在區塊鏈方面繼續加大研究，對于目前還欠缺的體制、問題不斷完善，加強外部監管，并且拓展思路，在審計行業更好地發揮區塊鏈技術，增強審計行業的活力與獨立性，甚至實現更多業務的創新升級。