醫(yī)院工程委托審計(jì)管理探析

(山東中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院 山東 濟(jì)南 250014)

隨著健康中國(guó)建設(shè)的逐步推進(jìn)，人民群眾對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的關(guān)注度日益提升，對(duì)醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)的要求也在不斷提高。為順應(yīng)趨勢(shì)，各大醫(yī)院紛紛加大基建項(xiàng)目投資，擴(kuò)大醫(yī)院規(guī)模，不斷提升醫(yī)療服務(wù)條件，滿足廣大群眾就醫(yī)需求[1]。但由于多數(shù)醫(yī)院工程審計(jì)力量相對(duì)薄弱，人員專業(yè)多以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，因此日益增多的工程審計(jì)工作給醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了極大壓力。2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出：“除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)”[2]，如上規(guī)定為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)外包提供了政策支持。據(jù)此，各醫(yī)院對(duì)大中型建設(shè)項(xiàng)目普遍采取委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)解決當(dāng)前矛盾。但隨著工作的深入開展，在具體實(shí)踐中出現(xiàn)了些許問題，需要內(nèi)審部門不斷完善現(xiàn)有管理措施，以便更好的發(fā)揮外審機(jī)構(gòu)作用，保障醫(yī)院審計(jì)工作有序開展。

一、委托審計(jì)中的現(xiàn)存問題

國(guó)內(nèi)工程委托審計(jì)工作起步相對(duì)較晚，國(guó)家目前尚未制定相關(guān)法規(guī)體系，隨著委托審計(jì)工作的廣泛開展，諸多問題逐步顯現(xiàn)并影響著審計(jì)質(zhì)量。

1.近年來(lái)由于國(guó)家基建項(xiàng)目的不斷增多，造價(jià)審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)如雨后春筍般紛紛出現(xiàn)，但因經(jīng)營(yíng)規(guī)模和企業(yè)資質(zhì)的差異，其服務(wù)質(zhì)量和人員技術(shù)水平良莠不齊。為追求效益最大化，一名審計(jì)人員往往肩負(fù)多個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目人員不按合同約定配置或隨意更換造價(jià)人員，機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員流動(dòng)性較強(qiáng)，以上因素均對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成直接影響。所以選擇綜合實(shí)力強(qiáng)、行業(yè)口碑好的審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)和配備專業(yè)能力精、項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員尤為重要。

2.在委托審計(jì)中普遍存在內(nèi)審部門簽訂委托審計(jì)合同后對(duì)項(xiàng)目審計(jì)工作關(guān)注度會(huì)降低，審計(jì)過程中的具體問題大都交由外審單位處理，過程監(jiān)督存在缺位。久而久之造成了對(duì)委托審計(jì)的過分依賴，形成了外審單位權(quán)利的相對(duì)集中。因社會(huì)化外審機(jī)構(gòu)人員的技術(shù)水平和道德素質(zhì)無(wú)法保證，無(wú)形之中增加了潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.多數(shù)醫(yī)院在建設(shè)項(xiàng)目前期和施工階段主要由建設(shè)部門主導(dǎo)統(tǒng)籌管理，審計(jì)部門的參與度相對(duì)較少。所以對(duì)施工過程中的隱蔽工程、小額施工變更等資料信息掌握有限，通常僅能對(duì)后期報(bào)送的審計(jì)資料中的數(shù)據(jù)發(fā)表意見，但其本身的真實(shí)性有待商榷，故影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

4.醫(yī)院零星改建、擴(kuò)建項(xiàng)目因規(guī)模較小，施工單位的管理能力通常偏弱，施工過程中項(xiàng)目資料收集不及時(shí)、不規(guī)范，竣工驗(yàn)收后又急于結(jié)算。建設(shè)部門在接收結(jié)算資料后對(duì)變更、簽證等資料審核把關(guān)不嚴(yán)，通常只是充當(dāng)二傳手，導(dǎo)致報(bào)送到審計(jì)部門的結(jié)算資料不能全面、真實(shí)地反映項(xiàng)目實(shí)際情況。

二、委托審計(jì)的質(zhì)量提升措施

針對(duì)醫(yī)院委托審計(jì)中出現(xiàn)的問題，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)質(zhì)量，醫(yī)院可從以下方面加強(qiáng)管理、完善制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)醫(yī)院利益。

(一)完善委托審計(jì)招標(biāo)制度

選擇符合項(xiàng)目實(shí)際的外審機(jī)構(gòu)是做好委托審計(jì)工作的關(guān)鍵和前提。因此，內(nèi)審部門應(yīng)綜合考慮外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的口碑和資質(zhì)，慎重挑選。在招標(biāo)之前應(yīng)做好行業(yè)調(diào)研，對(duì)本地區(qū)的工程審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行初步摸底，根據(jù)調(diào)研情況確定采用公開招標(biāo)或初步篩選后邀請(qǐng)招標(biāo)。評(píng)標(biāo)時(shí)要綜合考慮造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、業(yè)績(jī)、信譽(yù)和咨詢機(jī)構(gòu)擬派審計(jì)小組成員的經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Γ攸c(diǎn)關(guān)注主審的從業(yè)年限、近年來(lái)的審計(jì)業(yè)績(jī)及業(yè)主評(píng)價(jià)等。要采用綜合評(píng)估法，堅(jiān)決杜絕不顧審計(jì)質(zhì)量，只追求廉價(jià)的最低投標(biāo)價(jià)法[3]。

(二)提升委托審計(jì)合同管理與制度建設(shè)

制定委托審計(jì)合同時(shí)不能僅套用工程類示范文本，要在專用條款中將合同履約中的關(guān)鍵問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確，如審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)進(jìn)度、支付比例及付款方式等信息。為保證審計(jì)質(zhì)量，合同中還應(yīng)對(duì)復(fù)審時(shí)的核減率及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施進(jìn)行約定。合同履約過程中內(nèi)審部門應(yīng)經(jīng)常檢查合同履行情況，一旦發(fā)現(xiàn)違約行為要及時(shí)指出，屢犯問題或整改不到位的要采取相應(yīng)措施。與此同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部要加強(qiáng)制度建設(shè)。制度是推進(jìn)工作系統(tǒng)化、規(guī)范化的基礎(chǔ)，內(nèi)審部門在全面把握審計(jì)署及各級(jí)政府對(duì)委托審計(jì)制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，逐步建立一套完整、規(guī)范的委托審計(jì)管理制度，以明確內(nèi)審部門的管理職責(zé)范圍，委托審計(jì)的工作流程和外審人員在審計(jì)各主要環(huán)節(jié)的工作要求。

(三)重視委托審計(jì)的過程監(jiān)督

目前，醫(yī)院工程委托審計(jì)中以全過程跟蹤審計(jì)居多，內(nèi)審部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外審機(jī)構(gòu)在全過程審計(jì)工作中的監(jiān)督、協(xié)調(diào)與管理，安排專人管理和協(xié)調(diào)審計(jì)過程中的相關(guān)事宜。項(xiàng)目施工階段內(nèi)審人員應(yīng)經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，檢查外審單位的審計(jì)人員是否到位，是否按合同約定派駐進(jìn)場(chǎng)人員，是否對(duì)設(shè)計(jì)文件、招標(biāo)文件、施工合同進(jìn)行認(rèn)真審核，是否嚴(yán)格依據(jù)工作制度和流程中的要求參與隱蔽工程驗(yàn)收、確認(rèn)材料及設(shè)備價(jià)格、審查設(shè)計(jì)變更及施工簽證。同時(shí)針對(duì)工程進(jìn)度款、索賠費(fèi)用等資金費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，防止審計(jì)過程中外審人員出現(xiàn)缺位或越位的情況。建立定期報(bào)告和工作例會(huì)制度，定期召開造價(jià)管理例會(huì)，隨時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)展情況，協(xié)調(diào)解決審計(jì)中的相關(guān)問題。

(四)規(guī)范竣工結(jié)算審計(jì)

全面真實(shí)的結(jié)算資料是保證審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的重要前提。首先，結(jié)算資料應(yīng)包含從項(xiàng)目前期、項(xiàng)目施工到工程竣工驗(yàn)收階段的資料，應(yīng)提前制定結(jié)算資料目錄，逐一對(duì)照收取。其次，交接結(jié)算資料要履行書面手續(xù)，結(jié)算資料必須從建設(shè)部門收取，資料接收后將其編號(hào)，便于后續(xù)資料管理歸檔。外審人員嚴(yán)禁從施工方直接收取任何資料，對(duì)于后續(xù)補(bǔ)充的項(xiàng)目資料，必須經(jīng)建設(shè)部門認(rèn)可后方可收入。最后，結(jié)算審計(jì)資料必須為原件，復(fù)印件、掃描件等均不作為審計(jì)依據(jù)，如有原件缺失，須由多方核驗(yàn)簽署意見后方可計(jì)入。審計(jì)報(bào)告是工程價(jià)款的結(jié)算依據(jù)，在出具正式報(bào)告之前，醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核。一是檢查審計(jì)程序是否規(guī)范、依據(jù)是否充分、資料是否真實(shí)，重點(diǎn)核查綜合單價(jià)較高清單項(xiàng)目中的定額子項(xiàng)套用是否合理，簽證的材料單價(jià)是否過高。二是比較分析單方造價(jià)指標(biāo)，如單位工程、分項(xiàng)工程和具體材料的單方造價(jià)，要與同期同類別工程的相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治觯瑢?duì)于出入較大的指標(biāo)要重點(diǎn)分析，并要求外審機(jī)構(gòu)說(shuō)明原因。對(duì)于不能給出合理解釋的要退回重新審計(jì)，并按合同約定給予相應(yīng)處罰。

三、結(jié)論

工程審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎鴥?nèi)部審計(jì)則是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的最后一道屏障，一旦疏忽將給醫(yī)院造成經(jīng)濟(jì)損失。在工程委托審計(jì)逐漸增多的過程中，要不斷健全制度規(guī)范，優(yōu)化完善工作流程，加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)工作的全過程監(jiān)督，不斷優(yōu)化委托審計(jì)工作中各環(huán)節(jié)常見性風(fēng)險(xiǎn)的管理，提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理水平，提高醫(yī)院建設(shè)資金使用效益。