淺談令人頭痛的流動資產
——應收賬款和存貨的管理問題

劉子淼

(河北師范大學 河北 石家莊 050024)

一、問題的提出

目前我國的市場經濟環境處于不斷變化之中，企業為了自身更好的生存和發展，彼此之間也展開了愈發激烈的競爭，為了搶占市場份額，增加業務量，獲得較大的競爭優勢，一些企業不得不擴大賒銷規模以及增加貨物存儲量，這樣一來就加大了應收賬款和存貨管理的難度。應收賬款和存貨都是重要的流動資產，合理運用可以加快企業的資金周轉，資金對于一個企業來說就像是血液對人體一樣重要，如果缺少血液，輕則營養不良身體虛弱，重則朝不保夕隨時都有死亡的危險。所以如何加強應收賬款和存貨的管理對于企業的生存和發展非常關鍵。

二、應收賬款和存貨的概述

(一)最難管理的應收賬款

應收賬款是指企業在日常的經營中因銷售商品、產品、提供勞務等業務應向購買單位收取的款項，是賒銷的結果。在會計學中，應收賬款是伴隨企業銷售行為而形成的一項債權資金，表示企業在銷售過程中被購買單位占用的資金，是一項很重要的流動資產。理論上是可以在一年或者是超過一年的一個經營周期內收回的銷售貨款，其在會計賬簿上以一種債權性資產記錄，但是在收回之前，企業既不實際擁有也無法使用這些款項。

在實際生產經營中，面對激烈的市場競爭，有些企業采用較大的賒銷模式，存在大量的應收賬款，久而久之該企業被巨額應收賬款所累，為減少壞賬損失，派人四處討債，在一定程度內增加收賬費用；有的企業被迫建立龐大的信用管理制度和收賬隊伍，以律師為后盾減少壞賬；還有的企業規定所有的交易采用現金支付(這里的現金是廣義上的現金，即現金和現金等價物)，不進行賒銷，但是在競爭激烈的市場中，其業務量受到限制，競爭中幾乎沒有優勢。日本有部電影《女稅務官》說的就是收賬的事，雖然女稅務官是替政府收稅，但是收賬的難度一點都不比企業輕松，女稅務官們和狡猾的公司老板和其他公民斗智斗勇，齊心協力偵破了很多偷稅案件，讓公民履行納稅義務。這部電影就很生動的為我們詮釋了最難管理的應收賬款難在何處。

(二)最昂貴的存貨

存貨是指企業在生產經營過程中為耗用或出售而儲備的物資，例如持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品等。企業存貨占流動資產比例較大，一般約為40%-60%，因此弄清楚存貨的成本，加強存貨的管理對于企業來說意義重大。

隨著當前市場經濟波動性和不確定性的增大，為保證生產或銷售的經營需要，亦或是出自價格的考慮(零購物資的價格一般情況下較高，而整批大量購買會獲得價格上的優惠)等重要原因，企業會選擇留置存貨。然而過多的存貨購買同樣會消耗和占用大量資金，并且存貨的保險費、保管費、倉儲費、維護費和管理人員工資等費用會出現不必要的增加。存貨的成本可以概括為取得成本，儲存成本和缺貨成本，但是通過深入了解我們發現這只是冰山露在水面上很小的一部分，水面下還存在著大量的隱形成本，這些在會計賬簿中一般不單獨列報。但是這些成本是不容忽視的，粗略計算其每月一般會占庫存貨物價值的2%，一年下來庫存的成本無形中會增加1/4，這些隱形成本被歸結為管理費用，不會像對待產品那樣進行詳細的成本分析。所以對于很多公司來說，在所有資產中，存貨實際上是最昂貴、最費錢的。

三、企業加強應收賬款和存貨管理的措施

(一)應收賬款的管理

在激烈的商業競爭中，企業為了展示良好的經營成果，就需要增加銷售收入，獲得大量利潤。企業為了獲得銷售收入，往往會選擇多種營銷策略來促進銷售，賒銷就是其中很重要的一種。賒銷可以給企業帶來大量客戶，增加業務量，但是同樣也產生了大量應收賬款，現在應收賬款在企業的發展過程中重要性日益凸顯，所以對應收賬款采取全過程的管理和控制非常有必要。現從事前調查、事中監控、事后催收三個方面來對應收賬款的管理措施來進行闡釋。

1.事前階段：調查和評估企業信用

在賒銷準備階段，為了保證企業賒出去的款項可以收回，我們需要對購貨單位進行信用調查和評估，確保其信用條件可以滿足付款要求。一般采用當面采訪、詢問、觀看、記錄等方式獲取信用資料與被調查單位直接接觸；或是以被調查單位和其他單位保存的有關原始記錄和核算資料為基礎，通過加工整理獲得被調查單位信用資料進行間接調查。在掌握被調查企業的基本資料后，可采取“5C”評估法(品德、能力、資本、抵押品和情況)和信用評分法來對其信用品質、償債能力、資本、抵押品、經濟狀況和持續經營能力進行全面分析，得出客戶可以授予的信用額度。最后在此基礎上，雙方敲定一個信用額度和期限，以確保賒銷款可以減少成本，真正用來擴大銷售，增加經營成果。

2.事中階段：監控應收賬款

事中階段，是指企業在對購貨單位進行信用評估后，與符合條件的企業發生賒銷行為實際產生應收賬款到應收賬款收賬日之間的這段時期。這段時間應全面監控應收賬款這項資產，圍繞著客戶能夠及時足額付款來部署工作。首先我們可以采取賬齡分析表來分析可收回金額和壞賬，用來檢視每一筆應收賬款已發生的時間，對于不同期限的賬款應考慮不同的收賬政策；其次我們可以通過計算所有沒有清償的賬款的平均賬齡(使用的權數是這些賬款各自占應收賬款的比例)，通過平均賬齡長短的不同來采取相應的收賬措施。最后企業的銷售人員一定要與賒購單位隨時保持聯系，搞好關系建立良好的友誼，以便在突發事件來臨時可以更好地應變。

3.事后階段：催收應收賬款

本階段是指超過規定付款日后的時期，對于逾期應收賬款的催收，避免或者減少壞賬的形成的階段。對于逾期未收回的應收賬款，企業主管人員應在第一時間與欠款單位通過電話或者電子郵件等形式取得聯系，先問候企業狀況，弄清欠款原因，就具體情況來表達自己催收賬款的意圖。有的公司可能是資金周轉不開，這時我們只是需要耐心等待，然后適當催促，可以采取的登門拜訪的方法來催收賬款；有的公司可能面臨破產風險，對于該筆欠款無力償還，我們的主管無論是通過信件，電話拜訪還是登門拜訪收回來這筆款項的可能性都很小，為了保證本公司的最大利益，我們需要向應收賬款或是法律尋求幫助。在催收賬款的過程中，我們一定要注意方式方法，不要影響企業的形象，要合理運用監控應收賬款階段的賬齡分析表中的數據，最大程度地幫助我們收回賬款。

(二)存貨的管理(聚焦疫情階段談存貨管理)

2020年新型冠狀病毒席卷全球，全球經濟受疫情擴散的不利影響，各行業產業鏈被無情打亂，對內對外企業都倍感生存壓力。在此階段，最讓企業頭疼的資產莫過于“存貨”，一方面如果存貨較多，產品積壓無法及時出售，導致成本增加和周轉資金短缺；另一方面如果存貨較少，無法保證正常生產經營的進行，企業復工復產計劃得不到有效實施。只有以上問題得到了有效解決，合理管理存貨，才能讓企業正常運行，針對疫情期間一些公司的狀況，總結出以下幾條存貨的管理措施。

1.線上多渠道布局助力企業開拓市場

在新型冠狀病毒如此肆虐的情況下，大家都不免“宅”在家中，線下購買日常必須品的機會大大減少。疫情帶來的恐懼與威脅讓所有人的消費習慣發生巨大變化，同時促進了5G的迅速發展和網絡經濟的再一次爆發。伴隨物聯網、VR等網絡虛擬技術的廣泛使用，會推動多渠道新零售業態的常態化，眾多的零售業可以把握此機會，利用這個危難帶來的機遇，緩解存貨危機。一些直播類和社群類的渠道非常適合快速切入，銷售速度較快，回款及時，很多企業在復工復產階段會選擇此來開拓市場銷售存貨，穩定經營。直播帶貨現已成為中國創造就業和創收的重要途徑，為全球的內容創作者及推廣者創造新的工作機會，提供新的收入來源，以緩解疫情給世界經濟和就業產生的負面影響，同時也為商家帶來新的商業機會，開辟新的銷售渠道。

2.提高信息化管理手段，進行良性社群互動

在這個信息化，數據化的時代里，企業的經營管理也被要求多樣化，及時化。在疫情時期很少有新企業的出現，所以市場上幾乎都是有著客戶群體的公司。要充分利用企業員工和在數據庫中的本公司消費者，把握VIP客戶這一核心資產，從線下門店轉到線上社群運營。采用電話回訪或者朋友圈分享宣傳等方式，通過增加產品種類的豐富度來提供更好的服務。對于這一社群，用最低的折扣，做有力的營銷政策來激發購買力，和他們進行良性互動，突出人性溫暖，盡可能持續維護這一群體，他們需要什么就整合什么。在滿足他們需求的同時也解決了企業存貨積壓的問題，帶來了新的業務增長點。

3.做好分類管理，加強內部控制

疫情帶來危機的同時也給企業帶來了機遇，為化險為夷，減少存貨積壓帶來的成本增加或原材料供應不足導致的經營不連貫等弊端，企業應當最大限度發揮內審部門的作用，落實內控系統的使用效率。首先要進行存貨的歸口分級控制：在企業管理層的領導下，財務部門對存貨資金實行統一管理，把握大局方向；實行資金的歸口和分級管理，每項資金由使用部門進行管理，各歸口的部門根據具體情況將資金計劃指標進行分解，層層落實。其次采用ABC分類管理對存貨進行控制，按照一定的標準，重要性程度將企業存貨劃分為A、B、C三類，分別實行按品種重點管理、按類別一般控制和按總額靈活掌握。最后加強存貨管理人員的培訓，并在疫情的恐懼下增加他們的歸屬感和企業文化認同感。

四、應收賬款管理的重要意義

在生產經營的過程中，應收賬款的存在對企業而言是一把雙刃劍，一方面應收賬款可以開拓市場、擴大市場占有率、提高企業市場競爭力，減少庫存，增加銷售業務量，促進經營業績增加；另一方面會增加企業經營成本和財務風險，加重企業的負擔。因此，企業一定要強化應收賬款的管理和控制，在其利弊中尋求協調平衡，取長去短。

(一)加強應收賬款的管理，可以降低資金風險，減少壞賬帶來的資金損失

應收賬款存在著較大的不確定性，是企業眾多流動資產中風險因素較大的一項。主要原因在本文的第二部分也有提及，即這部分資產所對應的實物資產的所有權伴隨著銷售行為已經發生轉移，其本質是一種債權資金，我們在賬面上擁有，但是實際卻無法直接使用。隨著時間的推移，這部分應收回的貨款在很大程度上無法收回，成為壞賬，給企業帶來較大的資金損失。“一手交錢一手交貨”的現貨交易模式會從根本上消除應收賬款帶來的資金風險和損失，但是在這個競爭愈發激烈的市場經濟環境中，該模式不足以吸引購貨單位，沒有較大優勢，所以大多數企業會選擇賒銷政策，進而需要加強應收賬款的管理。

(二)加強應收賬款的管理，可以加快資金周轉速度，提高資金使用效率

巴菲特曾經說過，如果只能用一個指標衡量一家公司的股票(價值)，那就用凈資產收益率(ROE)。在財務分析中，從企業內部管理者的角度來看，該值可以衡量公司的經營業績情況；從外部投資者的角度來看，該值可以衡量公司的投資回報率。根據杜邦分析法，可以用運營效率*效益*權益乘數來反映經營業績，其中運營效率是指企業的運營能力，通過資產的周轉情況來體現。從理論上說，應收賬款周轉率自然是越高越好，這樣表明企業用于賒銷產品取得的收入少，回款穩定及時，賬齡較短出現壞賬的可能性小，資金成本也就越低，資金風險也越低。

(三)加強應收賬款的管理，有利于企業擴大市場占有率、提高企業市場競爭力

當前我國市場經濟中存在著激烈的競爭，在此環境下，很多企業都已經進入了以消費者為主導的買方市場。在現在的市場中，產品的價格相對透明且替代品較多，為吸引購買商，企業不得不采取較優惠的信用條件進行銷售，以提升自己的競爭能力。往往會通過持有應收賬款的形式來實現，本版塊的前面提到了應收賬款的弊端，所以想要發揮應收賬款作用的前提一定是加強對其管理。張弛有度地對應收賬款進行管理和控制可以將風險降至最低，各部門可以對應采取營銷政策來擴大銷售規模，增加市場份額。

五、存貨管理的重要意義

存貨管理是企業供應鏈中非常重要的一個環節，理清貨物的收發存放對企業的流動資產周轉和創收能力評價有著很重要的指導意義。

(一)加強存貨管理可以幫助倉庫管理人員對庫存商品進行詳盡、全面的控制

倉庫管理人員可根據現存庫存商品的狀況與庫存會計進行溝通，幫助庫存會計做好存貨的核算。筆者認為盤點庫存是一件看似簡單卻很困難的事情，盤點的誤差有時候會大得驚人，有的時候雖小但卻無法避免。盤點的目的很明確，無非是一方面核對數量，盤盈盤虧登記調整利潤表；一方面觀察庫存商品的質量和價格，與市場上的商品進行比較，判斷是否計提存貨跌價準備。加強存貨管理可以更好地輔助倉庫管理人員和庫存會計的工作進展，更加及時全面地給出庫存報表和庫存分析為企業決策提供有力依據。

(二)加強存貨管理可以合理調配資金的占用，避免物品積壓或短缺，保證企業生產經營順利進行

存貨作為企業一項重要的流動資產，它的存在勢必占用大量的流動資金。在概述部分筆者已經提出存貨有著不容忽視的隱形費用，過多的存貨要占用較多資金，并且會增加包括倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資在內的各項開支；如果企業沒有存貨，這樣可能會導致特殊情況下原材料供應不足，無法進行生產。因此，進行存貨管理目標就是盡力在各種成本與存貨效益之間做出權衡，達到兩者的最佳結合，合理調配資金占用，讓昂貴的存貨在全面管理制度下變得親民。

六、結語

應收賬款和存貨作為企業兩項非常重要的流動資產，直接影響著企業的經濟效益，但是它們又是讓企業非常頭痛的資產。企業對這兩種資產的管理水平在很大程度上決定著企業資金的周轉速度，所以加強這兩項資產的管理對企業的生存和健康發展非常關鍵。