貴州省政策性擔保公司會計核算存在的問題及改進措施

熊瓊瑜

當今小微企業和“三農”前途無限，是我國社會經濟發展的重要組成部分，但困擾和制約其發展的因素很多。比如：缺乏信貸的支持，小微企業無法上規模，無法繼續發展壯大；又如：小微與“三農”因為“身單力薄”，抵御風險的能力低，市場一有風吹草動，就容易陷入困境，甚至破產。政策性擔保公司是政銀企聯系的紐帶，通過政策性擔保公司“四兩撥千斤”的杠桿作用，使得更多的金融“活水”源源不斷地注入小微企業和“三農”，滋潤其生長壯大。

與發達國家相比，我國擔保行業起步較晚，自20世紀90年代初開始，經歷了起步試點、快速發展以及轉型發展階段三個階段。1993年是我國擔保行業起步的標志年，在這一年中國經濟技術投資有限公司（中投保）成立，從此我國擔保行業開始起步；2002至2013年11年間我國擔保機構數量呈幾何級數增長且擔保模式多，為了進一步規范發展，我國頒布實施了《中小企業促進法》和《融資性擔保公司管理暫行辦法》，形成政府引導、各類投資主體共同參與并融合創新的新融資擔保體系；2013年我國經濟進入新常態以來，擔保行業進入了轉型發展階段，很多民營擔保公司退出擔保行業，政策性擔保公司成為實現普惠金融的重要手段和關鍵環節。

一、貴州省政策性擔保公司發展現狀

《國務院關于促進融資擔保行業加快發展的意見》（國發【2015】43號）明確，融資擔保是破解小微企業和“三農”融資難、融資貴問題的重要手段和關鍵環節，對于穩增長、調結構、惠民生具有重要作用。貴州省委、省政府認真貫徹落實中央要求，2016年陸續出臺了《省人民政府辦公廳關于支持我省地方金融機構“五個全覆蓋”實施方案的通知》（黔府辦函【2016】78號），《貴州省政策性擔保體系建設實施方案》（黔府辦函【2016】79號）兩個重要文件，逐步構建以省擔保公司為龍頭，實現縣市擔保公司為延伸的全省政策性擔保體系。2016年6月底，全省88個縣（市、區、特區）已全部設立政策性擔保公司，實現政策性擔保公司縣城全覆蓋，基本形成省市縣三級政策性擔保體系格局。

通過新設、控股、參股等方式，截至2019年8月，全省共有政策性擔保公司140家，注冊資本金238.05億元，8月末在保余額580.49億元，在保戶數79769戶，累計代償26154.48萬元。

二、貴州省政策性擔保公司會計核算問題分析

（一）擔保費收入確認時間不一致

按現行會計準則的相關規定，擔保費收入的確認原則有兩種，即權責發生制和收付實現制。由于擔保業務擔保的時間長短不一，可能是季度、半年期、一年期和多年期等多種方式，而且擔保費收取的時間也不一致，有的擔保費一次性收取，有的按月或按年收取。由于擔保費收取的時間不一致，導致確認擔保費收入的時間也存在差異。有的政策性擔保公司按權責發生制確認擔保費收入，即根據合同按月或按年確認收入；有的公司按收付實現制確認擔保費收入，即在收到擔保費時一次性確認收入。由于收入確認的原則不一致，導致各家擔保公司的擔保費收入信息缺乏可比性。

（二）營業收入確認的范圍不一致

擔保公司除開展擔保業務外，為提高資金的使用效率，提高公司的盈利水平，擔保公司還開展委托貸款、理財、同行拆借、對外投資等業務。有的擔保公司將收取的委托貸款、同行拆借產生的利息收入計入“財務費用”科目進行核算，有的擔保公司將收取的上述利息計入營業收入科目下的子科目“利息收入”進行核算。由于營業收入的口徑不一致，也導致各家擔保公司的營業收入缺乏可比性。

（三）“兩金”計提時間不一致

根據謹慎性原則，在資產負債表日，應當合理估計可能發生的損失和費用，對各項預計的損失進行計提準備。擔保行業收益低、風險高，并且具有遠期交易的性質，也就是收入是在當期實現的，而業務交易中的風險是后期逐漸釋放和顯現出來的，出于謹慎性原則考慮，根據《融資性擔保公司管理暫行辦法》，擔保公司要在資產負債表日，計提未到期責任準備金和擔保賠償準備金，以下簡稱“兩金”。《融資性擔保公司管理暫行辦法》對“兩金”具體計提時間沒有規定，監管機構年度檢查時只關注年末這個時點“兩金”有沒有提足。在這種情況下，有的擔保公司在年末一次性提取“兩金”，有的擔保公司按月或按季度提取“兩金”。由于計提“兩金”的金額一般來說都比較大，對利潤有重大影響，需要對計提“兩金”時間進行進一步細化。

（四）報表格式不統一

擔保公司行業類型為其他金融行業，行業主管部門及監管機構把擔保公司列為金融企業進行管理。擔保公司的會計科目設置跟通用企業相比具有特殊性，如“存出保證金”“存入保證金”“未到期責任準備金”“擔保賠償準備金”。擔保公司每月要向行業主管部門及監管機構報送業務數據及財務數據，報表類型為擔保行業專用會計報表格式。存在集團公司或需要對其他外部企業報送報表時，需要轉換成通用格式的會計報表對外報送。由于擔保公司會計報表格式不統一，將影響行業財務數據的分析及合并。

（五）計提擔保賠償準備基數不準確

為應對會計期末還在繼續合作的擔保合同可能需要承擔的代償責任，擔保公司需要按規定計提擔保賠償準備金。根據《融資性擔保公司暫行管理辦法》第三十一條的相關規定，每個擔保公司需要在資產負債表日，按照當年年末擔保責任余額的一定比例計提擔保賠償準備金。由于不同的擔保公司對年末擔保責任余額的理解不同，導致擔保賠償準備金計提的基數不一樣。一種觀點認為，年末擔保責任余額就是年末融資擔保在保余額；另一種觀點認為，年末擔保責任余額應該是根據不同的融資擔保業務的在保余額，按承擔的責任比例計算出加權后的責任余額；而另一種觀點認為年末擔保責任余額應該是扣除抵押物、質押物、政府部門及其他擔保機構分險后的金額確定。由于計提的擔保賠償準備金數額較大，不同的計提基數將對計提金額產生較大的差異，對財務報表產生影響，同時也將影響行業數據的可比性。

（六）會計信息化水平落后

目前，貴州省政策性擔保公司發展不均衡，大部分政策性擔保公司規模較小，業務開展不多或者成立時間不長，對會計信息化重視程度不夠，即沒有足夠的人才自主開發也沒有財力聘請外單位開發擔保行業信息系統。同時，目前市場上還沒有針對擔保行業的財務管理軟件，只能用其他行業的財務管理軟件進行修改，各家公司運用的軟件五花八門，共享性很差，導致大部分政策性擔保公司手工核算和半電算化核算現象較為普遍，給財務人員帶來很大的工作量，也不適應政策性擔保公司的快速發展。

（七）會計人員專業素質有待提高

貴州省政策性擔保公司經過近幾年的高速發展，雖然公司數量增長較快，但公司規模普遍偏小，人員主要來自政府部門。許多公司的會計人員是從政府部門和事業單位借用或借調過來的，而政府部門和事業單位不執行《企業會計準則》，他們執行的是《政府會計準則制度》。他們對企業會計準則不了解，而擔保行業的會計處理相比其他傳統企業更加具有特殊性，如科目設置、執行的會計準則等方面都與其他傳統企業不一樣，造成許多政策性擔保公司或多或少存在會計科目運用錯誤、財務報表格式不符合規定等問題。

三、貴州省政策性擔保公司會計核算改進措施

（一）統一擔保收入確認的時間

政策性擔保公司針對的擔保對象主要為小微企業和“三農”，涉及的擔保客戶多，單筆貸款金額小，收取的擔保費少。如果單純按照權責發生制來確認擔保費收入，會給財務人員帶來很大的工作量。如果單純按收付實現制來確認擔保費收入，又不符合企業會計準則的相關規定。建議擔保費收入的確定采用兩種制度相結合的方法，這樣既可以減輕財務人員的工作量，又不違背企業會計準則，季度、半年和一年期的擔保合同收取的擔保費，按合同一次性確認擔保費收入；對于多年期的擔保合同，無論擔保費是一次性收取還是分年收取，按年進行收入確認。

（二）統一營業收入的范圍

政策性擔保公司由政府出資成立，主要為小微及“三農”提供擔保，不以盈利為目的，擔保費收費比較低，一般不超過2%，擔保費收入都不足以覆蓋計提的“兩金”，對公司利潤沒有貢獻。但另一方面，政策性擔保公司屬于國有企業，也面臨國有資產保值增值的壓力，也要積極擴大收入來源。政策性擔保公司在確保資金安全，合理調動資金參與委托貸款、同行拆借等資金運營活動。收到的利息收入是對擔保費收入的有效補充，是公司利潤的重要來源，從實質上來說應該作為營業收入列示，而不應該在財務費用科目列示。

（三）統一“兩金”計提時間

足額計提“兩金”，既是國家法律法規對擔保行業的要求，也是擔保公司穩健發展的需要。由于計提“兩金”對擔保公司的利潤影響巨大，出于謹慎性考慮，同時考慮收入費用配比原則，建議按月計提“兩金”，年末進行清算。即每月按擔保費收入的50%計提未到期責任準備金；按當月融資性擔保業務新增擔保額減去解保額做為計提基數，按1%的比例計提擔保賠償準備金，在年末進行清算，多退少補。

（四）統一財務報表格式

新準則通用格式的財務報表更加規范，更有利于不同行業財務數據的比較分析。建議全省政策性擔保公司在報送行業數據時可以報送擔保行業專用的財務報表的數據，其他對外報送財務報表時，統一采用新準則通用格式的財務報表。在符合新準則前提下，結合我國融資擔保實際情況，將擔保公司專用報表的會計科目轉換通用報表的會計科目進行列式，對擔保公司專有的會計科目在附注中進行信息披露，即便于集團公司內部財務報表合并，也有利于行業內外財務指標的比較分析。

（五）統一計提擔保賠償準備基數

鑒于直接采用年末融資性擔保業務在保余額及扣除抵押物、質押物等確認的年末擔保責任余額不符合《融資擔保監督管理條例》規定。2018年4月發布的《融資擔保監督管理條例》的配套指引《融資擔保責任余額計量辦法》的相關難規定：融資擔保責任余額是指各項融資擔保業務在保余額，按照規定的對應權重加權之和。全省政策性擔保公司建議統一按照《融資擔保責任余額計量辦法》規定，對融資擔保業務進行分類，根據相應的權重計算出每類擔保業務對應的擔保責任余額進行加總。對于與政府部門、銀行及其他擔保公司按相關比例分擔風險的創新性融資擔保業務，融資擔保責任余額按實際承擔的比例計算確認。明確年末擔保責任余額的確認標準，統一全省政策性擔保公司擔保賠償準備金計提基數，提高會計信息的質量，才能提高擔保行業數據的真實性、準確性、可比性。

（六）完善會計信息化

隨著我國信息化的逐漸深入，建議全省政策性擔保體系牽頭機構，統一聘請專業技術人員開發全省擔保行業企業信息管理系統，該系統具備開放接口功能，其他體系內政策性擔保公司可以通過網絡使用該系統。該系統的使用，不但可以提高會計人員工作的效率，還可以鏈接外部其他金融機構，實現與其他金融機構相關信息的共享。

（七）內培外引，提高人員素質

提高會計人員素質，一般通過“內培外引”兩個途徑。第一是不斷加強對政策性擔保公司會計人員的內部培訓，建議通過行業主管部門、監管機構、貴州省政策性擔保體系和省擔保行業協會等機構組織相關培訓，提高全省政策性擔保公司會計人員的會計核算能力。也可以利用信息化手段，組建全省政策性擔保公司會計人員QQ群和微信群等方式相互交流學習，探討實務操作中遇到的疑難會計核算問題。各家公司也要按照市場化原則，建立完善薪酬和激勵措施，創新思路和辦法，引導和鼓勵更多的會計專業人才充實到擔保公司。第二是公開招聘優秀人才，同時，要制定科學合理的人才培養、儲備和使用計劃，建立全省擔保會計人員培育長效機制。

四、結束語

政策性擔保公司在我國社會經濟發展過程中發揮了重要作用，隨著貴州省對普惠金融理念的不斷深入，貴州省擔保公司將面臨新的發展機遇。作為企業管理過程基礎環節之一的會計核算，貴州省政策性擔保公司必須對發展過程中產生的會計核算問題進行規范，為了促進全省政策性擔保機構健康可持續發展，必須建立適合擔保行業特征的會計核算制度，為貴州省擔保行業的發展保駕護航。