政府會計制度中“平行記賬”的原理與實務思考

◎周秋月

當前，政府工作越來越重要，已經由管理職能向服務功能轉變，為了更好的實現服務目標，則需要在各個方面進行轉變，對接市場與社會。政府會計制度能夠科學保障政府會計工作方向，傳統的政府會計基礎是收付實現制的預算會計，目前的決算報告制度已無法真實體現政府支出與投入，同時，為了加強預算會計制度體系建設，財政部又專門出臺文件，詳細規定了不同財政總預算會計制度的規范標準，目前看，政府會計還沒有形成統一標準，只有全面依托現有制度，推動政府會計制度改革，才能有效做好服務，推動全社會經濟建設發展。

一、政府會計準則制度要點

財政部出臺的政府會計準則，主要是針對各個政府部門的。從實際運行情況看，政府會計包括預算會計與財務會計兩類，預算會計主要是通過收付實現制，財務會計主要是權責發生制。制度的改革帶動了機制的創新，為了全面適應制度建設，需要政府部門采取一定的措施，做好配套與協調，行政單位會計核算也呈現了新的形態，和以往的會計制度相比，增加了一定的難度。政府預算會計是預算支出與結余總和為預算收入，財務會計是資產與費用的和等于凈資產與負債、收入的總和。

二、“平行記賬”形成經過分析

從財政部制定的新制度中，我們也能夠看到對“平行記賬”的具體規定。單位管理的現金收支，要想全面做好財務會計核算，不能失去預算會計核算一項；而其余的業務則不需要進行核算。新規定的雙重基礎，決定了“平行記賬”在財務實踐前提下自然改變。盡管新規指出雙重概念，但是發票卻只有一份，從技術的角度來看，不能在財務會計與預算會計雙重系統同時展現，也就是說，發票是唯一原始憑證，如果在兩個系統出現，則很難形成兼容，只可在固定賬套體系下做好相關核對。這樣就出現了財務上的矛盾，怎樣科學做好問題的解決，真正體現雙重功能價值，則是政府會計標準的重點內容，需要在制定標準時，做好科學測算。由此，“平行記賬”也有了一個大體的范圍，一切外來原始憑證均要在財務會計賬套中，同時，完成相關的核對；預算會計賬套賬務要根據前者基礎進一步開展，這樣，才能達到系統的同一性，保證了系統的穩定與安全，要科學合理開發出適合政府會計基礎的軟件，有效解決好雙重矛盾問題，形成能夠自動生成的核算體系模式。

三、平行記賬特征

單式記賬方式對記錄現金收付款項有一定的作用，而復式記賬則能夠在同一賬目中記錄不同的業務，保證了經濟的全面發展，為經濟助力。通過對不同賬戶的設立，能全面把經濟業務充分的體現到賬目科目中，達到一目了然的效果。平行記賬具有自身的特點：一是具備較強的針對性。平行記賬有極強的針對性，特別符合經濟活動往來的記賬，對納入預算管理具體現金收支款項有著良好的記錄功能，不相干業務不能產生影響。二是具備良好的雙重功能。平行記賬并非雙系統核算，但是，在實際應用過程中，能夠達到兩個系統兼容。記賬憑證只需一份原始憑證就能夠分別進行處理，保證了記錄的精準度。在具體會計工作中，二者關聯度非常高，要通過預算會計處理結果才能自動形成，保證了會計處理的便利快捷。傳統處理方式是相對落后的，并不符合當前經濟運行模式發展，傳統處理主要是把資產攤銷或折舊，這樣，就能夠測算出非流動性資產及資金情況。但這樣的模式無法體現更多的會計核算環節，固定資產作用不能發揮出來。新規定的出臺，全面解決了資產及基金的問題，通過有效的頁面，提高了資金分析能力，從另一個角度講，主要是資金結存有了全面的提升。核算資金結存方式增加，貨幣額度、賬戶額度及應返還額度等均能夠充分體現出來。如果得到預算收入，則要做好借記資金結存，貸記成具體收入；具體支出就需借記成相應預算支出及貸記成相應結存，造成了核算收入差異。財務會計預算體系制定了收入科目，使各個科目之間形成了統一照應，相關單位只要輸入數字，就能夠把財務會計收入及預算收入進行對比，保證了會計工作順利開展。

四、平行記賬的具體分析

1.具體關聯科目。

財務會計及預算會計賬套對各個類別科目有著明確的規定，相關的科目間具備良好的關聯，一般來講，均會重點強調“預算”功能。比如說對應財政撥款收入一項則為財政撥款預算收入；對應上級補助收入一項則為上級補助收入；對于市場行為產生的經濟收入，也會以投資收益的方式，設立獨立的科目，保證了投資預算收益賬目清晰。財務會計賬套利息、捐贈、租金等也都能夠形成一個統一的科目，進行了更加細致的劃分。對于單位的系列活動，也形成經費一項，表示為行政支出；賬套所得稅是非財政撥款，也是累計結余的一部分。貨幣資金科目為“資金結存”項，財務會計賬套存在銀行存款、庫存現金的，也會設置資金結存科目，保證了各項工作能夠交叉進行。

2.具體轉賬流程。

在進行具體的操作過程中，需要全面按照標準規范進行，轉賬要保證科學合理，才能使資金流向得到明確。轉賬流程是財務會計中最為主要的一個流程，要嚴格操作做好監督與管理，保證流程操作規范。財務會計賬套中，相應轉賬需要做好期限設計，根據不同的日期做好流程劃分，合理區分開不同轉賬的詳細情況，根據年月的不同，做好相關設計。按月轉賬主要是對財政撥款進行操作，收入賬戶可以轉入盈余賬戶；以業務活動費為例，費用類賬戶可轉入盈余賬戶借方。年度轉賬主要是把盈余賬戶全年累計余額轉入盈余分配賬戶，使賬目結平；根據年度的收入與支出比例，全面做好收入與支出賬戶轉賬操作，確保年度財務分析與決策。具體操作時，其標準流程為結轉不同線路資金收支；結轉經營結余；分配非財政撥款等。

3.本年盈余及預算結余。

政府會計工作中，財務會計及預算會計需要進行具體的核算，那么，進行具體核算工作時，核算會受到不同因素的影響，造成核算的不真實，要全面做好分析與預測，避免不合理因素對結果產生影響，年度盈余與預算結余會有偏差，需要操作時做好全面處理。預算會計系統以年度為預算結余基礎，通過預算分配，做好資金分配的調整，調節后數額和財務會計系統盈余相同。調節重要事項要調加未收和已付，調整完成后，也要對其他事項做調整，避免出現沖突，確保額度相同。

五、結束語

“平行記賬”能夠全面保證財務會計系統和預算會計系統雙重運行，通過技術處理，使二者能夠有效適應要求，確保了互相銜接又達到相互分離，“平行記賬”能夠全面提高政府工作效能，保證了社會經濟良好運行。