企業所得稅會計核算實務探討

文| 吳楠輝

隨著我國經濟市場化和全球化的發展，財務管理對企業在日益激烈的競爭中想要取得優異的成績，財務管理的相關工作是非常重要的。稅制改革順應時代的發展，不斷的發展變化，所以準確把握會計核算方法，正確核算企業所得稅是非常必要的。

企業會計核算與所得稅概述

企業會計核算是對企業經營活動的記錄，它包括各項企業生產經營活動中的費用的記賬、算賬、報賬，是為企業經營決策提供依據的重要環節。真實、準確的會計核算數據以及財務報表可以有效控制企業的支出成本，使企業在市場競爭中更具實力，獲得最大的經濟效益。

企業所得稅是一種針對企業經營收入征稅的稅種，它是企業在經營、銷售、勞務、租金、財產轉讓、特許權使用、股息紅利、接受捐贈所得等多項納稅人所取得的收入。會計核算與所得稅是相互影響的，在新會計準則下企業會計核算以新企業所得稅法為基礎，簡化稅收制度、降低稅收成本，逐漸縮小了所得稅核算與會計核算的差異，但這種差異還是存在的，需要我們采取有效措施對企業所得稅會計核算過程及方法進行處理。

正確核算企業所得稅應把握的幾個關鍵點

明確納稅調增和調減項目

納稅調整和增加的項目主要包括：企業已計入非營業性支出，但不允許扣除稅前的滯納金、罰款、罰款等。超過工資、薪金總額百分之二的工會經費和超過工資、薪金總額百分之八的教育經費，扣除后結轉至納稅年度；超過稅法規定的營業招待費、廣告費和營業宣傳費的；對于企業已經收取的公益性捐贈費用，新規定是全部可以扣除稅前利潤，但少于或等于全年利潤總額的12%，如果全年利潤超過全年利潤總額的12%，則未來三年扣除稅前利潤。稅收調減項目主要包括：可以依法彌補的虧損和可以免稅的項目，如前五年未彌補的虧損和國債的利息收入等。

根據企業實際需要開設賬戶

企業一般應開設“所得稅費用”、“應交稅費—應交所得稅”、“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”等賬戶，如果企業的遞延所得稅資產/負債的情形較多時，還應進一步開設明細賬戶對號入座進行具體核算。

把握會計分錄的編制技巧

在會計分錄制作過程中，根據相關規定確定其屬于借方還是貸方，首先確定屬于貸方的應納所得稅，其次確定屬于借方所得稅費用。由于遞延所得稅資產是一種資產賬戶，期末余額大于期初余額，期初余額代表當期資產的增加，反映在借方，減少在貸方，而“遞延所得稅負債”是一種負債賬戶，賬戶結構與資產賬戶相反。如果期末余額大于期初余額，流動負債的增加會反映在貸方，而減少則反映在借方。

企業所得稅會計核算過程探討

1.結合稅收法規，完善企業會計制度。健全和完善企業所得稅法規建設，使所得稅的核算結合企業會計準則的相關規定，在符合所得稅法的處理原則下，加強企業會計制度建設，在會計核算與所得稅計算時主動與稅收部門相協調、協作，選擇差異較小的進行規范核算。以確保在進行會計核算和所得稅計算時不會出現重復協調的狀況，導致企業所得稅會計核算工作的效率降低。同時要加強建設與完善企業所得稅法規，借鑒會計準則的相關規定，要在符合所得稅法處理目的和原則的情況下，通過根據不同的業務差異采取不同協作方式，來減少會計核算與所得稅核算的差異。

2.明確納稅調增和調減項目，準確把握賬目處理。納稅調增項目是指稅收滯納金、罰金、罰款等企業營業外支出不能稅前扣除的項目，如非稅前扣除的稅收滯納金、不在稅法規定標準內的職工福利、超過工資總額8%的教育、營業、招待、宣傳、廣告、公益捐贈等費用；稅收調減項目是指依照稅法規定和免稅項目允許彌補的虧損，企業應當根據實際需要開立相應的稅費賬戶，掌握會計分錄的編制技巧，根據遞延所得稅的實際情況確定抵扣款項，并按照企業會計準則和所得稅會計政策準確處理首次執行日的賬目，調整企業盈余準備金和未分配利潤的開始日期。

3.嚴格遵循企業所得稅核算的一般流程，正確處理稅法與會計準則差異。嚴格依照會計準則對企業所得稅進行核算，運用資產負債表債務法來準確核算資產和負債項目的賬面價值，對資產負債項目的計稅基礎進行明確，按照暫時性差異的不同性質來確定報表日遞延所得稅負債資產的期末余額，從而得出遞延所得稅金額，通過調整當期應納稅所得額并乘以所得稅稅率得出結果與遞延所得之和計算出，所得稅費用項目的金額。

結論

在對企業的會計核算實務中，要根據企業的實際經營情況，對企業所得稅進行正確核算，嚴格按照規定對企業的稅務進行核算，正確的操作流程應對，運用財務會計“適度分離”的所得稅會計運行模式來規范統一企業所得稅的核算方式，促進企業進一步的發展。