學校財務管理與內部控制模式的發展探討

文| 張 晶

從我國學校財務工作管理現狀來看，會計核算方式、預算管理、內控監督機制等方面還存在多方面的問題，如何提升學校的財務管理以及內控管理水平，關系到學校教學工作的正常運行，因此，有必要對此問題進行分析和研究。

學校財務管理與內部控制的相關理論概述

財務管理既包括學校的日常的財務核算、財務報表以及財務分析的操作層面，還包括收入、費用項目的單獨控制管理工作。而內部控制則是指在學校內部建立相應的內部審計監督機構，通過對學校財務的檢查、審計、監督等工作手段，發現或查找財務管理中所存在的問題，以促使學校財務強化自我約束和自我提升能力。內部控制管理是一項綜合性較強的管理內容，包括風險隱患的收集、評價到具體化解措施，這也是內部管理的終極目標。

學校財務管理與內部控制存在的問題

會計核算體系不科學

按照我國現行的會計核算方式，一般分為權責發生制和收付實現制兩種，收付發生制是以收付作為記帳符號，與流水帳基本相似，核算方式相對簡單，無法計量學校的資產變化狀況；而權責發生制則是以借貸為記帳符號的復式記帳法，能夠計量資金的來源和去向，真實反映盈虧變化情況。而在會計工作管理中，學校大多采用傳統的收付實現制作為核算體系，以致于在固定資產管理方面出現較大的漏洞。

預算管理體制不合理

按財務工作管理的慣例，每年年初，學校財務人員都要對全年的費用開支情況進行預算，并編制預算報表上交到財務處，然后由財務處對各部門、各個科室上報的預算情況進行整體匯總，據此再編制整個學校全年的財務預算。從預算編制流程來看，由于涉及部門多、編制管理半徑大，很多預算項目存在失真現象，以致預算超標現象經常發生。

造成這種現象的原因，一方面是由于預算作業人員的業務素質或職業道德出現偏差，而更重要的原因還在于財務工作管理不到位所致。首先，很多學校大多采用“零基預算法”，缺乏對各部門同期費用列支情況的比對，這為各部門擅自擴大預算范圍提供了可乘之機，另外，是與預算獎懲機制不完善有關，超預算或節省預算缺乏相應的獎懲標準。

財務費用的使用范圍存在不合理現象

完整的會計工作鏈條應該包涵日常核算與事后監督兩個層面，所謂日常核算，主要包括記賬、計量、編制報表等具體事務，而事后監督則是會計監管人員按照我國財務會計制度以及學校的制度要求，對具體會計事務的真實性、合規性以及合理性進行監管和指導。而從當前學校的財務體系來看，大多是重核算、輕監管，以致于費用開支經常混亂或不合理的現象。比如，對外投放招生廣告的費用經常超標，而用于教學設施改善的費用常處于壓縮狀態。

當然，如果是由于正常教學所需，費用增長屬于正常現象，但是，如果出現顧此失彼，影響到正常的教學設備投入，則應該是會計工作的內控管理不到位所致。

會計基礎工作不扎實

為了真實反映學校的財務狀況，在日常會計工作，從憑證制作、摘要填寫、帳薄記帳到報表編制，都必須嚴格按照財政部發布的《會計基礎工作規范》進行操作，而很多會計人員由于專業能力有限，對建帳、記帳的規則不清晰，常出現會計憑證編號不連續，附件張數不符或錯填，會計科目串戶等低級錯誤。這反映出學校在會計工作管理中對財務人員的準入門檻設置偏低，對財務人員的知識培訓不到位以及會計制度不健全等基礎工作不扎實。

學校財務管理與內部控制模式發展的措施

建立健全會計監督管理制度會計核算體系

隨著學校的規模不斷擴張，招生人數的也處于快速增長狀態，學校的固定資產情況、費用開支情況、成本列支情況都出現了深刻變化。因此，為了準確、全面反映會計信息，學校科學的財務核算體系應該采用復式記帳法，真實反映學校的收入、成本費用以及資金周轉與去向，這是會計核算的基本職能。

隨著目前學校規模的不斷擴大和辦學理念的不斷的更新，其財務工作管理也越來越重要，完善其體制時首先必須實用精簡，其次要強化監督管理；會計工作中的監督職能主要是保證學校在相關法律法規和國家相關制度的規范下合理的支出資金，運用經費與教學活動與科研活動之中。會計監督的主要內容包括：對學校年初預算編制與年度預算執行情況的監督，對學校收入決算的監督，對學校各方面支出的監督，對學校資金使用是否規范的監督，對學校財產物資的監督。

采取措施強化學校的預算管理

財務預算的編制工作涉及的部門多，與學校的發展規模及層次也有著重要關聯，因此，在年初進行預算編制時，首先要以學校的戰略定位為基礎，根據學校的發展目標，綜合考慮政策因素、專業招生比例因素等，制定學校總體財務預算，從源頭上對財務預算進行頂層設計，從而控制預算超標現象的發生；其次，在形成預算總額的基礎上，再自上而下的將預算總額逐層分解到各部門。而各科系，各下級單位根據下達的預算指標，再結合各自的實際情況，對預算分配指標與往期歷史數據進行比對，如果對學校下達的指標存在異議，再自下而上進行反饋。通過上下交互式的核實和計算，力求使下達的預算指標科學合理。

而預算管理的關鍵是財務管理制度與內部控制管理是否到位，因此，學校可以從以下三個方面入手強化財務制度管理：一是財務管理制度的建立并不能閉門造車，一定要根據國家頒布的會計準則的要求、財經紀律的管理要求進行詳細規劃；二是對于不同規模、不同的類型的學校，采取不同的財務管理模式，如果學校的規模大，財務管理事項復雜，那么就可以采用分級管理的模式；三是建立校長負責制的內部控制體系，校長是學校的財務狀況的總負責人，在日常管理工作，首先要建立和完善各項財務管理、內控監督的管理制度，從制度層面防止財務問題，其次要選擇撥內部財務審計專職人員，每月對財務狀況進行例行檢查，及時發現問題，及時解決問題，以防患于未然。

從嚴控制費用支出范圍

由于學校涉及的部門多，教研室、圖書室、教師培訓費、差旅費以及師生的水電煤氣費等，都是費用列支大項，在日常的費用管理中，首先要建立嚴格的費用開支審批制度，未經校長審批的費用事項一律不得列支，以防止費用支出的擴大化，二是要求每筆費用支出都須2人以上簽字證明，防止個人私自開支或以權謀私現象的發生；三是嚴格控制大額費用的開支，對單筆費用金額在4000以元的開支，必須事先向上報備審批，審批之后方可開支。

采取措施強化對財務會計工作人員的管理

近年來，隨著學校會計事務的復雜化，對會計工作人員的專業能力提出了更高的要求，除了要保證賬務正確，滿足于日常的記賬、報賬、算賬環節無財務信息失真現象以外，還要求會計人員具有對會計信息進行加工、分析能力。因此，這一方面要求學校提高會計人員的準入門檻，要求從業人員必須具有相應的專業資格證書，另一方面加大對在職的會計人員進行專業知識培訓，提升會計人員綜合素質。

結語

隨著學校招生人數的增加，學校規模也呈快速擴張的態勢，在這種情況下，加強財務管理和內控管理工作顯得尤為重要，然而，由于多方面的原因，學校的財務工作管理還存在諸多的問題，需要從會計核算體系的建立、年度預算體系、財務監督管理以及會計崗位人員素質提升方面入手，多管齊下，全面提升學校財務以及內控制管理工作水平。