“營改增”對建筑施工企業成本管理的影響及應對措施探討

■ 米銀奎

（中鐵七局集團第三工程有限公司）

引 言

建筑企業的成本管理有著自己鮮明的特點，由于建筑企業的特殊性，工程項目廣泛分布在全國各地，每個地區的物價水平、市場環境不一樣，如西北地區經濟較落后，很多都是個體工商戶，采購材料等取得增值稅專用發票難度較大，而南方地區，經濟較發達，廠家較多，采購選擇余地較大，可以取得增值稅專用發票進行抵扣。所以建筑企業受制于各方面條件，掌握的市場信息遠遠不夠，加之地區之間的差異，加大了項目的成本管理難度。

成本管理作為施工企業管理中的重要環節，其構成具有較強的復雜性，隨著“營改增”政策在施工企業中的實施，對傳統成本管理模式造成了極大地影響。大幅度增加企業成本管理難度，降低了建筑施工企業的經營效益水平，加大了建筑企業的管控難度。因此首先要從建筑企業成本管理的特點出發，對新政策實施所造成的影響加強分析，制定一系列增強企業競爭實力的應對策略。從而進一步保障和提高施工企業的經濟效益，促進企業的可持續發展。

1 “營改增”對企業項目成本管理的影響

目前頒布的相關政策中，針對建筑企業不同的成本項目，所采取的進項稅抵扣方法存在著差異，導致施工企業的成本管理更具復雜性，同時“營改增”的實施，進項抵扣制度對企業項目成本管理造成了深遠的影響，主要從以下幾方面進行分析。

1.1 對建筑企業成本管理體系沖擊較大

“營改增”政策的實施增加了管理的復雜性，企業納稅方法和核算方法發生較大的改變。新政策實施改變了施工企業的納稅地點，導致企業承接異地工程的難度加大，由于企業增值稅和營業稅上繳的對接機構有所不同，同時地稅和國稅之間存在的差異造成企業稅務上繳的復雜性，直接增加了施工企業異地工程的承接難度，使財務計算的復雜性加大，另外異地工程材料需要送回企業總部進行核實，使企業管理成本增加[1]。

“營改增”政策的實施影響著施工企業的招投標報價。增值稅作為價外稅，應與稅額工程造價進行分離和單獨執行，容易造成工程稅金評估缺乏準確性，對成本管理工作的順利開展造成影響。一旦出現造價評估不準確，企業就無法有效掌控各項費用支出，造成負稅現象的出現，不僅對投標工作的開展造成影響，同時也不利于企業業務的擴展。

不少施工企業在營業稅計稅過程中，普遍存在著稅務管理工作缺乏重視的問題，如管理制度不完善、責權利不明確、管理環境寬松等情況。另外稅金計算須以票據為基礎，利用專業納稅發票進行稅款核定，同時相關稅務部門要在規定時間內對稅金總額進行確定，否則將增加施工企業的負稅，對企業的運營和發展造成來利影響。施工企業稅改后企業稅率上調，由于不少建筑企業存在著經營管理模式不完善、對稅改政策響應力度不積極，以及管理監管力度不足等情況，傳統企業成本管理模式中存在的弊端日益凸現，另外稅負鏈條的完整性，也直接影響著施工企及建筑行業的可持續發展。

施工企業的工程項目成本核算隨著新政策的實施也在發生變化，其中主要體現在人工、材料、機械設備等方面，價稅分離后利潤金額明顯減少。在會計核算方面，相關財務人員對于傳統的營業稅繳納流程較為熟悉，項目核算工作和方法較為簡單，隨著新政策的實施后，改變了傳統的核算工作流程，使財務工作的復雜性增強，同時擴大了成本管理范圍，增加了管理難度，對相關管理人員的要求也不斷提高。

1.2 對供應商選擇以及材料成本的影響

目前建筑施工中，其中重要的建筑材料如水泥、鋼筋、木材的采購方式主要有企業自購和甲供材料兩種，后者在工程總造價中所占比例約為40%-60%，其主要采用以下三種形式：從發包人處進行材料采購，可利用增值稅發票進行稅收抵扣；從發包人處購買相關材料，無稅收抵扣；從發包人處購買相關材料，承包人自行通過其他渠道索要增值稅發票的形式，實現稅額抵扣。在工程項目中，上述重要建筑材料用量較多，市場價格普遍偏高，利用稅額抵扣的方式，可以有效減少不必要的企業費用支出。

對于地材以及混凝土材料等，如采取本地采購，可以使運輸成本有效減少，但同時本地能夠提供增值稅發票的生產廠商數量較少，會對企業稅收抵扣額造成限制，由于大部分小規模納稅人增值稅發票無法抵扣，加重企業的稅收負擔，進一步導致企業的經營壓力增大。另外“營改增”政策對商品混凝土增值稅簡易計征率進行了統一調整，施工企業購買混凝土時只能獲得增值稅普通發票，無法對進項稅額進行抵扣，而混凝土成本在建筑成本中占比較大，混凝土增值稅簡易征收使施工企業的進項稅額減少，使施工企業的成本有所增加[2]。

1.3 對勞務成本的影響

關于施工勞務收入營業稅的繳納，根據國家相關政策，施工企業可依據營業稅的相關規定，按照建筑業的稅目進行繳納；如由對方提供勞務服務時，施工企業可根據服務業的稅目進行繳納。“營改增”政策實施后對勞務企業所承擔的增值稅繳納比例出現差異，大部分勞務企業的繳納比例為3%，部分企業的比例為9%，增加了中小型企業的人力成本和勞務費用，嚴重影響施工企業的可持續發展。下面試舉一例說明。

假定某招標方對某建筑工程項目舉行公開招標，A、B、C三家施工單位參與投標，其中A、B均為增值稅一般納稅人，C為增值稅小規模納稅人，A增值稅采用一般計稅方式，B增值稅采用簡易計稅方式。投標方報價與成本情況如下：A不含稅價格為1000萬，一般計稅銷項稅為90萬，總報價為1090萬，預計發生成本費用不含稅成本為900萬，進項稅為80萬元，含進項稅成本為980萬，應交增值稅為10萬，稅金及附加為1.2萬元，利潤為98.8萬；B不含稅價格為1000萬，簡易計稅銷項稅為30萬，總報價為1030萬，預計發生成本費用含進項稅成本為900萬，應交增值稅為30萬，稅金及附加3.6萬元，利潤為96.4萬；C不含稅價格為1000萬，簡易計稅銷項稅為30萬，總報價為1030萬，預計發生成本費用含進項稅成本為900萬，應交增值稅為30萬，稅金及附加3.6萬元，利潤為96.4萬。在成本造價中，若施工企業選擇簡易計稅方式，則無法對進項稅額進行抵扣，為確保利潤最大化，不能只比對各投標單位報價中的不含稅成本，應該測算綜合成本。這對施工企業基層項目的業務人員素質也提出了較大挑戰。

1.4 對間接成本的影響

在工程施工環節中所形成的間接費用，他們盡管不構成工程實體的相關成本，但是在總造價中所占比例約為7%-8%，這部分費用中占比較高的工資、折舊、攤銷、征地拆遷、青苗補償這些施工企業一般都無法取得增值稅專用發票的，也不能計算抵扣，無形中加大了增值稅的稅負水平。

1.5 對成本管理的整體影響

“營改增”政策實施后，對施工企業的內部成本管理有著積極的促進作用，進一步使企業管理模式優化，激發企業變革動力，通過管理模式的不斷創新，使運行中存在的問題和缺陷得以有效規避，使施工企業成本管理更加完善。通過新政策的落實，能夠有效保證企業資金鏈，企業可根據自身增值稅繳納情況，對企業資金鏈進行有效保護，無須提前預支相關費用，確保施工企業的穩定發展，另外企業應對資金管理中所存在的未收工程款所產生納稅義務予以重視。

2 “營改增”之后建筑施工企業項目成本管理應對措施

“營改增”的實施，使施工企業面臨著新的機遇和挑戰，一方面加大了企業的發展壓力，另一方面促使企業充分結合稅改內容，對企業資源進行重新配置，業務模式不斷改進和優化，并對自我管理加強控制，使企業自身競爭實力有效提升。

2.1 加強供應商管理，優化經營模式

在施工企業成本構成中，工程分包工程款及原材料采購成本占比較大，直接關系著施工進項抵扣額度。目前大多數建筑施工企業為了節約采購成本，通常會與中小型企業建立長期合作關系，容易造成無法取得增值稅專用發票的情況，對增值稅抵扣造成不利影響[3]。另外建筑承包商主要采取自管、委管、直管、掛靠和聯合體施工等幾種經營模式，其中掛靠經營模式運用較多，使增值稅管理的復雜性加大，給企業帶來較大的稅務風險。“營改增”政策實施后施工企業需要對供應商加強管理，積極轉變材料采購模式，對稅務管理進行適當調整。首先需要對供應商的一般納稅人資格進行嚴格審查，確保其能夠提供增值稅專用發票，同時應在相關合同中予以明確，使進項稅額抵扣得以有效保證，另外還需要對材料質量和價值進行對比，對適合的供應商進行選擇和確定。針對設備機械租賃等環節，也應對租賃方是否能夠提供有效、合法的增值稅專用發票進行確定，對于分包管理等，應對分包商加強資質審查，使各環節的進項稅額得到有效保證。

2.2 提高企業財會人員的業務水平

為了更好地適應新政策的所帶來的影響和變化，進一步促進施工企業的健康良性發展，企業應對財務人員業務水平的提升加強重視，積極組織相應培訓和業務指導，使財務人員對“營改增”政策充分了解和掌握，對其與自身工作的關系和重要性提高認識，對自身工作模式進行積極改進，使新政策得到有效落實。并對成本管理的工作流程和方法進行不斷創新和改進，進一步提高企業效益。另外企業領導、審計部門、財務部門以及采購部門等相關人員也應對新政策的內容以及所造成的影響進行了解和掌握，對相關制度和措施進行合理科學地調整，避免對成本管理模式的創新造成不必要的干擾和影響。提高財務人員的工作質量和效率，防止具體工作中出現不必要的操作失誤和偏差，同時確保其能夠與新政策要求相匹配。

2.3 加強信息化管理手段的運用

目前隨著市場競爭日益激烈，企業應不斷提升自身競爭實力，使可持續良性發展得以實現。在企業成本管理中，應加大信息化手段的運用，提高信息化建設水平，對傳統的管理形式進行轉變和創新，使自身具備的管理優勢得以充分發揮，企業資源能夠有效整合，進一步擴大企業業務范圍和規模，從而促進自身附加值的有效提高[4]。

2.4 加強企業成本控制

施工企業應對成本管理和控制力度予以強化，使企業內部成本控制機制進一步完善，結合新政策有效落實的實際需求，提高內部成本控制的規范性、有序性同時進一步對項目成本進行分析和細化，提高財務人員的工作質量和效率，防止具體工作中出現不必要的操作失誤和偏差，同時確保其能夠與新政策要求相匹配，使施工企業的經濟效益得到最大程度地提高，并在符合相關法律法規的前提下，促進企業更高利潤需求目標的實現。

3 總 結

“營改增”新政策的頒布和實施，直接影響著建筑施工企業管理的各個層面和環節，其中對企業成本管理造成了深遠的影響，一方面具有積極促進作用，另一方面也會帶來很多不良影響，因此相關人員需要對其所造成的影響加強分析，結合企業自身管理模式進行不斷優化和調整，使企業整體成本管理水平提升，并充分利用稅務改革的發展機遇，使企業成本管理得以不斷完善和有效落實，有力推動企業的可持續良性發展。