淺談?wù)畷嬛贫认率聵I(yè)單位的會計核算
——以南寧市科技館為例

■ 謝海連

（南寧市科技館）

為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，從2019年1月1日起，全國各級各類事業(yè)單位全面施行政府會計制度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會計制度的要求，對其發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行會計核算。政府會計制度與以往會計制度的顯著不同之處是具備財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能，兩者適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，其中財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算，預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算。

1 關(guān)注政府會計準(zhǔn)則、制度、指引方面的更新，揣摩文件精神，熟練掌握會計制度內(nèi)容

涉及全國范圍行政事業(yè)單位的會計制度更新，是一件極其重要而謹(jǐn)慎的事情。國家不會突然之間發(fā)布變更的通知。財政方面的專家在會計制度變更之前會反復(fù)揣摩研究其變更的可行性和必要性。期間，新聞媒體會進(jìn)行廣泛的宣傳，播報改革的意義、方向和精神，也許伴有人大代表提出某些改革要求的聲音。會計人員要緊跟時代步伐，實時關(guān)注財政部官方網(wǎng)站政策文件的更新。

2 期初余額轉(zhuǎn)換要準(zhǔn)確，分科目、分輔助核算明細(xì)項進(jìn)行轉(zhuǎn)換，確保新舊制度有序銜接，平穩(wěn)過渡

在按照事業(yè)單位會計制度將2018年事業(yè)單位賬務(wù)處理完畢的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位需要分析政府會計制度中各個會計科目核算內(nèi)容和原來的事業(yè)單位會計制度相應(yīng)科目核算內(nèi)容有何不同，求同存異。事業(yè)單位可以參照《事業(yè)單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表》，將核算內(nèi)容相同的科目的2018年的期末余額直接復(fù)制粘貼為2019年的期初余額，比如庫存現(xiàn)金、零余額賬戶用款額度會計科目；核算內(nèi)容不完全相同的科目，通過梳理分析科目余額的構(gòu)成，將余額分別錄入新制度中的對應(yīng)會計科目中，比如舊制度中的銀行存款科目余額要根據(jù)政府會計制度要求分別錄入銀行存款期初余額和其他貨幣資金期初余額，舊制度中的固定資產(chǎn)科目余額梳理劃分錄入新制度中的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等科目期初余額，舊制度中的非流動資產(chǎn)基金、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等科目合并錄入新制度中的累計盈余期初余額。

新舊會計制度轉(zhuǎn)賬時，涉及輔助核算明細(xì)賬的科目，要細(xì)化到輔助核算明細(xì)賬進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，比如往來科目要細(xì)化到供應(yīng)商名稱，在建工程科目要細(xì)化到工程項目名稱，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金要細(xì)分其構(gòu)成和性質(zhì)。

精準(zhǔn)編制的2019年會計科目期初余額，為事業(yè)單位按照政府會計制度開展會計核算開了一個好頭，夯實了部門決算的核算基礎(chǔ)，確保了新舊制度的有序銜接和平穩(wěn)過渡。

3 按照政府會計制度進(jìn)行會計核算，理順財務(wù)會計和預(yù)算會計的核算范圍，正確使用會計科目

（1）事業(yè)單位進(jìn)行會計核算時，首先要區(qū)分什么業(yè)務(wù)需要進(jìn)行預(yù)算會計核算，什么業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中說明“單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算”?！蛾P(guān)于進(jìn)一步做好政府會計準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財會〔2018〕34號）中提到“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照部門綜合預(yù)算管理的要求，對納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會計核算。未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報表編制范圍的非財政撥款收支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算?！焙喍灾A(yù)算會計核算的前提是要同時達(dá)到兩個條件：①該業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；②該業(yè)務(wù)納入部門預(yù)算管理或納入決算報表編制范圍。

當(dāng)一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生時，事業(yè)單位會計人員可通過三個步驟判斷其是否納入預(yù)算會計核算范圍。第一，判斷該業(yè)務(wù)是否屬于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。凡是涉及現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等貨幣資金的業(yè)務(wù)都納入現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范圍。第二，判斷該業(yè)務(wù)是否納入部門預(yù)算管理。凡是年初預(yù)算報表或者年中預(yù)算追加或者調(diào)整文件中涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都納入部門預(yù)算管理。會計人員對這些有據(jù)可查的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)能夠輕車熟路的加以判斷。第三，會計人員還需對未納入年初批復(fù)預(yù)算的非財政撥款收支是否納入決算報表編制范圍做出判斷，區(qū)分該項經(jīng)濟(jì)收支業(yè)務(wù)的責(zé)任主體。理清業(yè)務(wù)的責(zé)任主體之后，會計人員可以根據(jù)不同主體分別做賬務(wù)處理。比如：事業(yè)單位的課題項目收支，承接課題的事業(yè)單位是責(zé)任主體，納入決算報表范圍，需納入預(yù)算會計核算；工資薪金個人所得稅的責(zé)任主體是員工個人，單位只是代收代繳的機(jī)構(gòu)，不納入部門決算，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算；住房公積金和社保費個人繳納部分由員工個人承擔(dān)，單位只是代收代繳的機(jī)構(gòu)，不納入部門決算，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算；銀行基本賬戶的利息收入，屬于非稅收入，在財政“收支兩條線”的規(guī)定下，事業(yè)單位取得收入之后需要定期歸集上繳財政，不納入部門決算報表，僅需進(jìn)行財務(wù)會計應(yīng)繳財政款核算。

（2）事業(yè)單位會計人員應(yīng)當(dāng)熟練掌握各個會計科目的核算內(nèi)容，日常處理賬務(wù)方能融會貫通，得心應(yīng)手。這里重點強(qiáng)調(diào)規(guī)范使用應(yīng)付職工薪酬科目，該科目用于核算單位按規(guī)定應(yīng)付給職工以及為職工支付的各種薪酬，全口徑地反映基本工資、各類津貼補(bǔ)貼、績效工資、社會保險費、住房公積金等，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。即使單位當(dāng)期已完成支付薪酬的工作，也應(yīng)當(dāng)在此科目進(jìn)行過渡反映。會計期末通過查看應(yīng)付職工薪酬科目余額，會計人員可以直觀看到各項應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額，分析應(yīng)付未付的原因，盡快完成支付。此外，職工薪酬也是勞動工資統(tǒng)計表、殘疾人保障金申報表等多種報表的取數(shù)來源，做好應(yīng)付職工薪酬科目核算，方便后期查賬取數(shù)。

（3）事業(yè)單位會計人員應(yīng)當(dāng)注意歸墊資金的特殊賬務(wù)處理，正確使用事業(yè)支出科目。事業(yè)單位一般都有銀行基本賬戶和零余額賬戶兩種類型的賬戶。目前社會保險費、個人所得稅等支出由稅務(wù)機(jī)關(guān)從事業(yè)單位銀行基本賬戶自動扣繳。這就涉及基本帳戶代墊支出時的會計處理和零余額戶歸還資金時的會計處理。事業(yè)單位可以參照《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》中第二點“關(guān)于歸墊資金的賬務(wù)處理”、第三點“關(guān)于從本單位零余額賬戶向本單位實有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金的賬務(wù)處理”來進(jìn)行會計核算。簡單來說，當(dāng)基本帳戶代墊支出時，通過“事業(yè)支出——其他資金支出”明細(xì)科目進(jìn)行預(yù)算會計核算；零余額賬戶歸還資金時，反沖“事業(yè)支出——其他資金支出”明細(xì)科目，并按照業(yè)務(wù)性質(zhì)記賬“事業(yè)支出——財政撥款支出” 明細(xì)科目?！笆聵I(yè)支出——其他資金支出”明細(xì)科目相當(dāng)于一個過渡科目。會計人員在會計期末通過查詢該科目的余額可以知道零余額賬戶應(yīng)還未還基本賬戶的金額，盡快辦理同名賬戶轉(zhuǎn)賬審批手續(xù)，歸還資金。由于部門預(yù)算按年度編制，一般不跨年執(zhí)行，所以該科目年底應(yīng)當(dāng)結(jié)為零。

4 期末核對會計科目余額，確保財務(wù)報告數(shù)據(jù)和決算報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

會計恒等式 “有借必有貸，借貸必相等”，會計科目之間有許多相互勾稽的關(guān)系。會計人員可以通過核對期末科目余額，查找勾稽關(guān)系對應(yīng)不上的科目，進(jìn)而聯(lián)查明細(xì)賬，及時發(fā)現(xiàn)和修改不正確的會計憑證。比如：庫存現(xiàn)金科目余額和現(xiàn)金、現(xiàn)金日記賬余額一致；銀行存款余額和銀行對賬單或銀行余額調(diào)節(jié)表一致，零余額賬戶用款額度和資金結(jié)存——零余額帳戶用款額度科目余額一致；固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)累計攤銷和行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致。

正確的會計科目余額表是編制財務(wù)報表、出具財務(wù)報告的重要保障，也是填報年度部門決算報表的主要依據(jù)。會計人員要重視會計科目余額的核對工作，確保會計信息真實、準(zhǔn)確、完整。

5 結(jié) 語

全面施行政府會計制度是我國政府建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度的一個重要舉措，事業(yè)單位要認(rèn)真貫徹執(zhí)行，熟悉掌握政府會計準(zhǔn)則、制度、及相關(guān)指引，正確運用會計科目，巧妙核對期末余額，加強(qiáng)會計核算管理，以確保會計信息的準(zhǔn)確性，為政府綜合財務(wù)報告提供全面、準(zhǔn)確、完整的財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性的可靠信息，為政府決策提供重要參考依據(jù)。