醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施探討

■ 高 琳

（靖江市人民醫(yī)院）

引 言

我國(guó)在2018年1月1日正式實(shí)施《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，這就要求衛(wèi)生醫(yī)療行業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，并充分運(yùn)用先進(jìn)的工作方法提高內(nèi)部審計(jì)工作水平，以此為醫(yī)院事業(yè)的高效發(fā)展帶來(lái)重要助力。同時(shí)，還應(yīng)針對(duì)當(dāng)前存在的不足之處找到適合的解決手段，以此改善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀。

1 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不到位

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作主要包括對(duì)醫(yī)院資金的來(lái)源與收支情況進(jìn)行統(tǒng)一管理，并對(duì)其合規(guī)性與合理性進(jìn)行追蹤。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還涉及到醫(yī)院債權(quán)與固定資產(chǎn)的有效管理，從而確保醫(yī)院長(zhǎng)期處于良好的審計(jì)管理狀態(tài)下，在為群眾提供醫(yī)療服務(wù)的同時(shí)也能獲得一定經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。然而目前針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)存在的風(fēng)險(xiǎn)尚未采取有效措施加以防范，甚至未能意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，由此為審計(jì)工作的順利開(kāi)展造成了阻力。

1.2 審計(jì)獨(dú)立地位待鞏固

醫(yī)院是我國(guó)較為重要的行政事業(yè)單位。因此，提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作水平，可為其職能的有效展現(xiàn)帶來(lái)重大保障。而現(xiàn)下我國(guó)部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作缺乏一定的獨(dú)立性地位，甚至許多區(qū)域醫(yī)院所設(shè)置的審計(jì)部門存在“表里不一”現(xiàn)象，即審計(jì)人員并非具備審計(jì)職權(quán)的外部人員，而是直接由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)任審計(jì)工作負(fù)責(zé)人，在這種情況下，很難發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題。因此，應(yīng)進(jìn)一步鞏固醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立地位。

1.3 審計(jì)人員素質(zhì)待提高

我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)中主要包括以下兩個(gè)問(wèn)題：其一，審計(jì)人員數(shù)量無(wú)法滿足醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需求，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容得不到有效落實(shí)；其二，部分在職審計(jì)人員的綜合素質(zhì)仍有待提高，他們?nèi)狈σ欢ǖ呢?zé)任意識(shí)與使命感，造成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。對(duì)此，應(yīng)積極組建專業(yè)性強(qiáng)且素質(zhì)高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，并擴(kuò)充審計(jì)人員招聘規(guī)模，促使醫(yī)院獲得良好的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果[1]。

1.4 審計(jì)評(píng)估體系待完善

我國(guó)醫(yī)院所涉及到的業(yè)務(wù)種類較多包括藥品采購(gòu)、醫(yī)療器材損耗、貨幣資金管理等，而其中存在的風(fēng)險(xiǎn)也值得引起關(guān)注。只有切實(shí)做好業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控評(píng)估工作，才能確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)能夠獲得最佳工作成果。因此，醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)發(fā)展環(huán)境明確管理目標(biāo)，并制定完善的審計(jì)評(píng)估體系加以輔助。

2 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)措施

2.1 注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果

2.1.1 優(yōu)化審計(jì)結(jié)構(gòu)

在改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中需充分關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)，這樣才能確保醫(yī)院能在內(nèi)部審計(jì)工作輔助下?lián)碛辛己玫陌l(fā)展前景。其中最為重要的是應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)組織的結(jié)構(gòu)加以完善，需根據(jù)具體內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容設(shè)置主管領(lǐng)導(dǎo)與分管負(fù)責(zé)人以及專業(yè)的審計(jì)人員，一般要求設(shè)計(jì)人員具有較強(qiáng)的靈活性且積累了大量的綜合知識(shí)，由此能夠確保他們?cè)趦?nèi)部審計(jì)工作中突顯出較強(qiáng)的專業(yè)性。同時(shí)，醫(yī)院在設(shè)立審計(jì)部門時(shí)還可采用“彈性編制法”指導(dǎo)審計(jì)人員運(yùn)用“作業(yè)組審計(jì)法”開(kāi)展審計(jì)工作，便于醫(yī)院各種流動(dòng)資金與固定資產(chǎn)能處于合法的審計(jì)范疇內(nèi)，以此有效降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的工作難度。

2.1.2 引進(jìn)信息技術(shù)

在積極應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，審計(jì)人員需在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中充分引入高新技術(shù)，以此促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作趨于信息化、智能化方向發(fā)展。由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作涉及到多種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，故而在信息采集階段為了增強(qiáng)準(zhǔn)確性，提高工作效率，應(yīng)當(dāng)在大數(shù)據(jù)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支持下努力研發(fā)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，其中應(yīng)具備以下功能：

其一，財(cái)務(wù)收支審計(jì)功能，醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)期間會(huì)通過(guò)銷售藥品、診療病患等方式增加綜合效益。而內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)利用先進(jìn)的電子系統(tǒng)對(duì)醫(yī)院收支情況進(jìn)行分析，以此為決策層領(lǐng)導(dǎo)提供重要的數(shù)據(jù)依據(jù)。

如在中西合一綜合醫(yī)院中，若西醫(yī)效益明顯高于中醫(yī)，應(yīng)對(duì)中醫(yī)運(yùn)營(yíng)方案加以優(yōu)化，由此提高整個(gè)醫(yī)院的效益水平。

其二，內(nèi)部控制審計(jì)功能，可在內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的結(jié)果中判斷出醫(yī)院現(xiàn)行不足之處，進(jìn)而引導(dǎo)醫(yī)院負(fù)責(zé)人及時(shí)約談相關(guān)人員，保證醫(yī)院始終處于良好的管理狀態(tài)下。

在新時(shí)代背景下，我國(guó)針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作已成功研發(fā)出“衛(wèi)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)平臺(tái)”，其中包含100余家醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作案例。同時(shí)，還設(shè)有合同管理與審計(jì)模塊，可滿足不同醫(yī)院的審計(jì)需求。

2.1.3 轉(zhuǎn)變工作觀念

要想確保我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題得到妥善解決，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的工作觀念，使其在醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境中意識(shí)到審計(jì)對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要性。另外，還應(yīng)保證每個(gè)工作人員都能在內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮出較強(qiáng)的積極性，并樹(shù)立典型榜樣，使其帶領(lǐng)其他工作人員一同為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控，這樣才有助于醫(yī)院獲得滿意的內(nèi)部審計(jì)工作成果。我國(guó)早在第十八屆四中全會(huì)中為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)責(zé)任倒查機(jī)制與追責(zé)機(jī)制的執(zhí)行給出了指引方向。所以，審計(jì)人員應(yīng)積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召正確認(rèn)識(shí)自身工作職責(zé)。

2.2 充分展現(xiàn)審計(jì)工作獨(dú)立性

為了促使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容落實(shí)到位，應(yīng)體現(xiàn)出審計(jì)工作的獨(dú)立性特征，根據(jù)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)規(guī)模設(shè)置專門的審計(jì)部門，并保證審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)無(wú)直接關(guān)聯(lián)，這樣才能確保審計(jì)人員能夠秉公開(kāi)展審計(jì)工作。另外，還需削弱內(nèi)部審計(jì)工作中醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)流程的干預(yù)度，以免發(fā)生審計(jì)不全面等現(xiàn)象，必要時(shí)還可外聘專業(yè)的審計(jì)專家來(lái)醫(yī)院進(jìn)行工作指導(dǎo)，防止審計(jì)人員缺乏一定的專業(yè)性而降低審計(jì)工作的有效性。

以采購(gòu)審計(jì)為例，在對(duì)醫(yī)院采購(gòu)的物資進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)合作的廠商資質(zhì)加以調(diào)查，既要保證物資價(jià)格足夠公道，又應(yīng)保證質(zhì)量過(guò)關(guān)，并在采購(gòu)后核對(duì)物資數(shù)量與采購(gòu)價(jià)格清單，針對(duì)大型藥用器械可采用“公開(kāi)競(jìng)標(biāo)”的方式選出最適合的合作伙伴。

比如當(dāng)前要求二級(jí)以上或年收入高于3000萬(wàn)元的醫(yī)院必須設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，且專職人員數(shù)量應(yīng)≥2人，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的高效進(jìn)行[2]。

2.3 有效激發(fā)審計(jì)人員積極性

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展離不開(kāi)審計(jì)人員的積極參與。因此，應(yīng)有效激發(fā)審計(jì)人員的積極性，使其在內(nèi)部審計(jì)工作中表現(xiàn)出較強(qiáng)烈的工作熱情。當(dāng)醫(yī)院具有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)后，需對(duì)其中的從業(yè)人員進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，使其深刻認(rèn)識(shí)到自身職責(zé)，并秉承著“責(zé)任至上”的原則認(rèn)真完成審計(jì)任務(wù)，防止因人力因素影響而破壞審計(jì)工作的正常秩序。

從以往培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)中可知：審計(jì)人員在工作中應(yīng)具有誠(chéng)信、謹(jǐn)慎、公正、主動(dòng)等美好品質(zhì)，并明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，從而有目的性的踐行醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)。

比如在2018年6月14日，云南省醫(yī)院協(xié)會(huì)主辦了一場(chǎng)2天左右時(shí)間的“內(nèi)部審計(jì)管理專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)會(huì)”，共有220余名審計(jì)人員參加此次會(huì)議，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控、內(nèi)部審計(jì)方法等9個(gè)方面展開(kāi)重點(diǎn)講解。其中首都醫(yī)科大教授還給出“加強(qiáng)信息化審計(jì)建設(shè)”的建議，從而讓參會(huì)人員在開(kāi)闊視野的同時(shí)掌握了未來(lái)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作技巧[3]。

2.4 完善審計(jì)工作評(píng)估體系

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)主要包括檢查風(fēng)險(xiǎn)與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)。為了避免醫(yī)院遭受不必要的審計(jì)麻煩，應(yīng)進(jìn)一步完善審計(jì)工作評(píng)估體系，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃。

通常情況下，在設(shè)置評(píng)估體系時(shí)，應(yīng)按照4:1的比例將風(fēng)險(xiǎn)類別劃分為“重大錯(cuò)報(bào)”與“待識(shí)別”風(fēng)險(xiǎn)類型，針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)細(xì)化為經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量、內(nèi)外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)等部分，之后再按照高、過(guò)高、中、低、偏低的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行評(píng)分，如醫(yī)院業(yè)務(wù)繁瑣性風(fēng)險(xiǎn)較高則將評(píng)估數(shù)值定為1分，通過(guò)評(píng)估結(jié)果可知曉內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。

結(jié) 論

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作能為醫(yī)院行業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。因此，應(yīng)根據(jù)當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)工作獨(dú)立性、審計(jì)人員積極性、審計(jì)工作評(píng)估體系等方面著手，促使醫(yī)院在良好的內(nèi)部審計(jì)管理狀態(tài)下獲得更大發(fā)展成就，便于人民群眾享受到更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。