變動成本計算法的優越性分析

張 媛

(朝陽師范高等專科學校 政治經濟系，遼寧 朝陽 122000)

0 引言

變動成本計算法，又稱直接成本計算法，是指在計算產品成本時，只計算產品或服務在生產過程中所涉及的直接材料費用、直接人工費用、直接燃料動力費用和變動制造費用，把固定制造費用和非生產費用列入利潤表作為期間費用處理的一種成本計算方法.變動成本計算法是現代管理會計科學體系中的重要組成部分.財務會計中普遍應用的傳統制造成本計算法被稱為完全成本計算法，主要用于成本核算對外報告.與傳統的完全成本計算法相比，變動成本計算法是建立在成本性態分類基礎上、按邊際貢獻計算損益的一種成本計算模式.變動成本計算法在我國企業中，尤其是中小企業中，應用尚少，沒有發揮其在企業管理中的優勢.在大數據背景下，市場競爭日益激烈，隨著現代企業管理方法的革命性改變，管理會計中的變動成本計算法已經被證實成為企業生產成本核算、管理和控制的主流方法，對變動成本計算法的優越性和應用推廣研究勢在必行.

1 變動成本計算法產生的理論依據

變動成本計算法萌芽于二戰后的美國.當時，企業管理者為了在競爭激烈的市場中立于不敗之地，不斷提升企業管理能力，要求會計除用于記錄外，還要能提供面向未來、為企業管理預測和內部決策服務的成本核算數據，由此變動成本計算法應運而生.管理會計理論認為，制造費用應按照與業務量的關系分為固定性制造費用和變動性制造費用.變動性制造費用應與直接材料、直接人工一起計入產品成本；固定性制造費用則應計入當期損益，因為像廠房租金等固定性制造費用是為創造生產所需環境(即為生產經營做準備)而發生的，與產量多少、是否生產都沒有關系，固定性制造費用跟會計期間相關聯，其效益只涵蓋當期而不會遞延到下一個會計期間，所以不應計入產品成本.

2 變動成本計算法的特點

闡述變動成本計算法的特點，離不開與完全成本計算法的比較[1].以A企業為例，比較兩種成本計算法的差異.假定該企業2020年全年主要生產銷售一種產品，1月產量為2000件，無期初存貨，本期銷售1800件產品，每件產品計劃售價100元.成本會計提供資料：原料及主要材料費用70 000元，生產工人工資費用40 000元，變動性制造費用10 000元，固定性制造費用30 000元，本月銷售費用30 000元(其中：變動銷售費用10 000元，固定銷售費用20 000元)，管理費用10 000元(其中：變動管理費用1000元，固定管理費用9000元).

2.1 總成本費用組成與完全成本計算法不同

變動成本計算法：

總成本=直接材料+直接人工+變動制造費用 =70000+40000+10000=120 000元

單位成本=120000/2000=60元

完全成本計算法：

總成本=直接材料+直接人工+制造費用總額 =70000+40000+10000+30000=150 000元

單位成本=150000/2000=75元

2.2 期末存貨計價方式與完全成本計算法不同

變動成本計算法：

期末存貨成本=單位產品成本×期末存貨數量 =60×(2000-1800)=12 000元

完全成本計算法：

期末存貨成本=單位產品成本×期末存貨數量 =75×(2000-1800)=15 000元

2.3 采用邊際貢獻式計算稅前利潤

變動成本計算法：

邊際貢獻總額=銷售收入-變動成本

=100×1800-(60×1800+10000+1000) =61 000元

稅前利潤=邊際貢獻總額-期間成本總額 =61000-(30000+20000+9000) =2000元

完全成本計算法：

銷售毛利總額=銷售收入總額-已銷售的生產成本總額

=100×1800-(0+75×2000-75×200) =45 000元

稅前利潤=銷售毛利總額-營業費用總額 =45000-(30000+10000) =5000元

3 變動成本計算法在企業管理中的優越性分析

3.1 變動成本計算法比較符合配比性原則要求

從衡量會計信息質量的原則上看，變動成本計算法比較符合配比性原則要求.衡量會計信息質量的配比性原則主要指費用與收益的配比，具體而言就是在某一會計期間范圍內將有關的成本費用與所產生的收入利潤配比在一起.變動成本計算法就是把與業務量成正比的變動成本計入營業成本，使其與同期的營業收入配比，把與業務量無關的固定成本計入期間成本，計入當期損益[2].

3.2 變動成本計算法提供的信息更符合企業管理者的需要

變動成本計算法研究成本、業務量和利潤之間的內部關聯及依存性，所提供的會計信息與企業決策更具有相關性，為企業決策提供有力支持.變動成本計算法能揭示產品真實盈利能力，為企業短期經營決策和長期投資決策的正確性保駕護航.實務工作中，變動成本計算法也是生產決策分析、本量利依存關系分析、定價決策的理論依據和計價基礎.

3.3 變動成本計算法便于厘清各部門的責任業績

在變動成本計算法下，產量多少與收益無關，凈利與銷售量卻是同方向變動的，這一規律恰恰揭示了市場營銷環節對企業發展的重要作用.企業管理當局必須更加重視市場銷售部門的工作，適時建立以市場和銷售為核心的管理模式.變動成本計算法的核算成果把因為產量因素所帶來的成本上升與成本控制問題帶來的成本上升區別開來，這不僅使對各個責任單位的業績評價和考核更加客觀，同時也為成本分析和成本控制奠定基礎.

3.4 變動成本計算法計算過程簡潔，提供成本信息質量可靠

變動成本計算法能夠一次性把固定性制造費用轉入期間成本，相對于完全成本計算法省掉了間接固定制造費用在各個收益對象之間分配的部分，使得計算更加簡潔，也免去工作人員主觀性的負面影響，所提供的成本信息質量更可靠、更有效.

3.5 變動成本計算法廣泛應用于企業多方面決策中

變動成本計算法在企業管理的生產決策和定價決策中發揮重要作用，比如短期經營決策中的辨析貢獻分析法、差別分析法和相關成本分析法等，都以變動成本計算法為依據.變動成本計算法在實踐中的具體應用眾多，諸如：不需要追加專屬成本的新產品開發的品種決策分析，虧損產品是否停產決策分析，特殊價格追加訂貨決策分析，零部件自制或外購決策分析，定價決策分析等.

4 結語

在日益激烈的市場競爭中，現代管理會計為企業決策提供支持，變動成本計算法雖然功不可沒，但是其缺陷也是很明顯的，比如不適合長期決策支持、成本劃分不精確、間接性費用分解不精確和成本信息不全面等.針對這些問題，變動成本計算法需要建立新的應用模式，以便更好地發揮其優勢作用.目前，更多專業人士建議將變動成本計算法與作業成本計算法結合應用，其一是為了滿足企業長期投資決策的需求，其二是為了從細節處全面地進行成本控制，其三是為了全方位、多維度、按作業量分配成本.總之，要想更好地發揮變動成本計算法的優勢，與作業成本計算法結合是一個好的切入點.