拓展投資項目造價審計的方法探討

文| 邱麗華

投資審計在促進經(jīng)濟社會發(fā)展、推動深化改革、加強反腐倡廉建設(shè)、提高投資績效等方面，都發(fā)揮了十分重要的作用。企業(yè)內(nèi)部審計對投資項目的工程概、預(yù)、結(jié)算進行獨立、客觀審計，對項目建設(shè)成本的真實性、合法性進行審查和評價，并針對審計過程發(fā)現(xiàn)的問題提出建議， 促進提高投資管理成效。落實審計署關(guān)于“認真履行工程結(jié)算審計法定職責(zé)，促進相關(guān)單位履職盡責(zé)，提高投資績效”...”的規(guī)定。下面結(jié)合實際案例，探討拓展投資項目造價審計的方法。

項目背景

熱電站資源綜合利用改造工程（簡稱CFB爐項目）是某公司的重點建設(shè)項目，項目從開工建設(shè)至完工中交，歷時3年。該項目建筑安裝工程費概算投資（不含設(shè)備購置費）3.2億元，通過招投標(biāo)選定幾家施工單位。

該項目投資大、建設(shè)周期長、施工單位多、涉及范圍廣、影響因素多，合同造價執(zhí)行跨行業(yè)的電力定額按實結(jié)算，而石化系統(tǒng)工程審計人員對電力定額運用較少、審計難度較大。

拓展審計方法，實施投資項目結(jié)算造價審計

鑒于項目的上述情況，為保證造價審計質(zhì)量和效率，筆者主導(dǎo)審計組通過拓展審計方式方法，突破難關(guān)，客觀、真實的實施完成了造價審計，并取得良好效果，其做法在行業(yè)中得到推廣應(yīng)用。

1.借鑒兄弟企業(yè)同類項目的結(jié)算審計經(jīng)驗。某大型企業(yè)CFB爐項目與本項目同類，竣工結(jié)算時間相近，施工單位亦為同一家。因此，項目組提前安排業(yè)務(wù)骨干調(diào)研同類項目的結(jié)算審計情況，收集專業(yè)資料和重點難點，借鑒經(jīng)驗。

2.加強審計人員專業(yè)知識學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，突破業(yè)務(wù)短板，提高整體專業(yè)審計能力。邀請CFB爐裝置技術(shù)專家為審計人員講解裝置的工藝流程和主要設(shè)備結(jié)構(gòu)及功能，使審計人員對整個項目的系統(tǒng)性、關(guān)聯(lián)性有全面的了解。安排一位電力專業(yè)人員作主審，組織其他成員認真學(xué)習(xí)電力專業(yè)定額內(nèi)容和工程量計算規(guī)則以及定額套用注意事項，多次向定額站及電力企業(yè)了解定額執(zhí)行的有關(guān)情況，突破業(yè)務(wù)短板，提高專業(yè)技能，同時根據(jù)成員自身的專業(yè)和業(yè)務(wù)特長進行合理分工。

3.突破常規(guī)項目中介一審?fù)戤吅筮M入審計終審的模式，項目組提前介入一審環(huán)節(jié)。從中介一審環(huán)節(jié)了解其審核人員的專業(yè)、分工及結(jié)算審核情況，并定期與審核人員進行面對面交流，就其主要審核情況、遇到的問題及審計關(guān)注點進行交流探討，同時對雙方認可的調(diào)整事項在一審環(huán)節(jié)進行調(diào)整，避免審計環(huán)節(jié)的重復(fù)勞動，提前確定重點，及時掌握審核狀態(tài)。

4.綜合分析，明確重點，深入審計。CFB爐項目投資大，結(jié)算構(gòu)成復(fù)雜，其中一個公司承接的發(fā)電機組等其他系統(tǒng)部分包括土建和安裝兩個專業(yè)，施工范圍包括施工藍圖、設(shè)計變更與修改、現(xiàn)場簽證、藍圖未明確工程量等，結(jié)算書多達274份；另一公司承接的鍋爐島等工程結(jié)算書共24份，且各部分之間相互關(guān)聯(lián)。綜合分析結(jié)算內(nèi)容和特點，確定對以下幾方面重點檢查：

第一，定額套用問題。審查結(jié)算文件是否按合同約定的定額標(biāo)準(zhǔn)進行計價，重點審查在定額套用時：是否存在高套、錯套、重復(fù)套用的現(xiàn)象；是否存在定額不該換算的進行了換算，應(yīng)該調(diào)整的沒有調(diào)整；是否套錯定額，與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)不符；是否存在提高施工工藝標(biāo)準(zhǔn)套用定額，如施工圖設(shè)計未注明特殊，工藝管道實際施工采用電弧焊，但結(jié)算卻高套氬電聯(lián)焊定額等情況，使得結(jié)算報價高于實際施工價。項目結(jié)算涉及電力系統(tǒng)定額、地方建筑安裝定額、地方修繕定額等多種專業(yè)定額，確保正確使用定額，尤其對如何準(zhǔn)確使用電力系統(tǒng)定額是結(jié)算審計的重點。檢查發(fā)現(xiàn)，該項目結(jié)算中定額使用存在的主要問題：如管道工程中，低壓管道套用中壓的定額；機械挖溝槽時未發(fā)生人工輔助開挖，卻按人工輔助開挖分的土方定額乘以系數(shù)；暖通工程中的軸流風(fēng)機應(yīng)套用通風(fēng)空調(diào)冊定額卻高套機械設(shè)備冊的軸流風(fēng)機定額；鋼筋連接錯套定額等問題。

第二，工程量審核問題。工程量是工程結(jié)算審核的重點，其正確與否直接影響工程造價的準(zhǔn)確性。施工單位在工程量計算中普遍存在多算和重復(fù)計算現(xiàn)象。鑒于該項目施工周期長、涉及專業(yè)多，兩家施工單位存在界線混淆、工程內(nèi)容重復(fù)計算風(fēng)險，工程量審核重點為：是否按照定額的工程量計算規(guī)則正確計算；是否以工程竣工資料和施工現(xiàn)場實際情況合理計算工程量；是否存在重復(fù)計算工程量等。檢查發(fā)現(xiàn)，同一供水系統(tǒng)內(nèi)容按兩份圖紙編制結(jié)算，重復(fù)計算工程量造價達270萬元；熱力系統(tǒng)保溫防腐部分二家公司共用一份施工圖，兩家施工單位工程量重復(fù)等。

第三，材料價格問題。本項目材料有甲供和乙供兩種方式，根據(jù)合同約定甲供材料按分公司采購中心出庫單的價格計算，乙供材料按本地同期建設(shè)工程造價信息價格計算。根據(jù)項目材料的供應(yīng)及計價方式，重點對材料價格計取依據(jù)是否真實、合規(guī)，是否存在價格高套、錯套，材料和設(shè)備是否串項等進行重點審核，發(fā)現(xiàn)結(jié)算材料計費主要存在：（1）把甲方無價調(diào)撥或由設(shè)備供應(yīng)商隨設(shè)備供貨的材料、設(shè)備計入材料費；（2）未扣除定額中已包含的但實際由甲供料的材料（如接地線、油漆等）；（3）無領(lǐng)料依據(jù)，重復(fù)領(lǐng)用電纜，且無材料調(diào)撥單據(jù)，核減部分電纜主材費；（4）甲供材料使用代材但未按實際使用的材料計價；（5）乙供材料價格高于合同約定的造價信息價格等問題。

第四，費用計取問題。費用計取應(yīng)根據(jù)合同約定按照不同地區(qū)、不同類別、不同取費基數(shù)，分別套用相應(yīng)的費率進行計算。結(jié)合工程竣工資料和工程實際情況，重點核實是否計取了不該計取的費用或高套、取費基數(shù)計算是否準(zhǔn)確、費率的計取是否符合規(guī)定等，防止多支多付。檢查發(fā)現(xiàn)，本項目結(jié)算中存在取費不規(guī)范、取費表選用不準(zhǔn)確等問題，如根據(jù)電力工業(yè)基本建設(shè)預(yù)算管理制度及規(guī)定，臨時設(shè)施費、財務(wù)費用、計劃利潤計費基數(shù)中的裝置性材料費應(yīng)以電力建設(shè)工程裝置性材料預(yù)算價格為標(biāo)準(zhǔn)進行計算，但結(jié)算卻按甲供材料的實際價格計算裝置性材料費，因此導(dǎo)致多計取臨時設(shè)施費、財務(wù)費用、計劃利潤等。

第五，變更及簽證問題。設(shè)計變更是工程施工過程中保證設(shè)計和施工質(zhì)量、完善工程設(shè)計，糾正設(shè)計錯誤以及滿足現(xiàn)場條件而進行的設(shè)計修改工作。施工過程中的工程簽證主要是指施工單位就施工圖紙、設(shè)計變更所確定的工程內(nèi)容以外，施工圖預(yù)算或預(yù)算定額取費中未含有施工中實際發(fā)生費用的施工內(nèi)容所辦理的簽證。由于工程的不可預(yù)見性，在施工過程中，設(shè)計變更和簽證等常有發(fā)生，且涉及內(nèi)容廣，構(gòu)成原因復(fù)雜，難以確定造價等，因此重視和做好設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證審核是控制工程造價的重要措施。本項目結(jié)算審計重點主要是變更和簽證是否合法、有效和完整，是否只計算增項金額、未計算減項費用；是否重復(fù)簽證；變更、簽證與圖紙相關(guān)內(nèi)容是否重復(fù)結(jié)算等。

審計成效

通過拓展對投資項目跨專業(yè)的工程結(jié)算審計，不僅使得工程造價去虛存實，客觀反映投資成本，為企業(yè)投資降本增值。同時，通過提出審計建議，促進企業(yè)提高管理成效。本項目結(jié)合審計過程發(fā)現(xiàn)的問題，提出4項管理建議，公司各方都能從審計結(jié)果反思管理問題和不足，積極制訂有效的改進措施，各盡其責(zé)，將投資管理控制融入日常工作中。

結(jié)語

通過實施跨專業(yè)重點投資項目的結(jié)算，不但拓展了內(nèi)審部門傳統(tǒng)的審計模式，實現(xiàn)審計增值目標(biāo)，同時也培養(yǎng)了審計人員應(yīng)戰(zhàn)特殊專業(yè)的業(yè)務(wù)能力，為后續(xù)的檢維修工程提供專業(yè)支撐和計價經(jīng)驗，增值無限。