關于個稅專項扣除費用對中低收入群體消費影響的調查研究

程雅麗 宋瑞英

摘要：本次個稅改革已經成為社會各界關注的熱點問題，它的主要突破之一是首次增加專項附加扣除費用，與起征點相比，它考慮了個人家庭負擔的差異性，與民生息息相關，另外，在當前中國推動供給測改革的關鍵時期，探討個稅改革對消費支出的影響是十分有必要的。 本文就個稅專項扣除費用對中低收入者的消費影響進行調查研究，以合肥市為主要研究對象，運用問卷調查法、實地訪談等研究方法，通過對調查結果進行分析，得出的結論是個稅稅制改革對提高中低收入人群的消費水平的作用有限，在此基礎上，提出了政策建議，以促進中國個稅稅制的完善。

關鍵詞：個稅專項附加扣除;中收入群體;消費

一、引言

改革開放幾十年來，中國經濟在高速發展中，形成了重經濟、重出口、輕消費的增長模式，這種模式在產生巨大收益的同時，也逐漸給經濟發展帶來了各種問題，消費作為拉動國家經濟增長的“三駕馬車”之一，其重要性日益凸顯。一般認為，居民消費支出的決定性因素是其可支配收入，在當前宏觀經濟緩慢增長，企業的運行壓力持續增長，難以給居民增收的背景下，個稅改革成為促進居民消費的政策首選。因此，2018年8月《個人所得稅》進行了第七次修改，本次改革的亮點包括免征額提高，這意味著月薪為3500元到5000元的這群人不再需要繳納個稅;稅率結構優化，從而不同收入水平的納稅人將的得到不同程度的減稅，其中中低收入群體減稅效果尤為明顯;實行部分綜合征收;增加了六項專項附加扣除費用，分別是子女教育、繼續教育、住房貸款利息、住房租金、贍養老人、大病醫療，這些支出可以在個人收入的基礎上按規定進行扣除，納稅人的可支配收入提高，生活壓力有所減輕，體現了國家對民生的關注。但是，這項稅收改革是否可以刺激消費動力不足的中低收入群體的消費潛力？ 這仍有待觀察和研究。

二、文獻綜述

關于消費理論，西方學者已經有了非常成熟和豐富的研究成果。凱恩斯絕對收入假設理論指出，消費與收入之間存在單變量線性關系;Duesenberry的相對收入假說理論認為，消費由消費者歷來最高收入水平和收入分配狀況決定;弗雷德曼提出了持久性收入假說理論，他將消費分為臨時性消費和持久性消費，并認為消費水平取決于持久性收入;Modigliani的生命周期假說認為，消費者根據其一生的總收入對其一生中的總消費進行優化。與前兩種理論強調其消費受當期收入影響不同，后兩種理論強調持續收入對消費的影響，這種觀點與預防性儲蓄假說理論是一致的，該理論認為，短期和中期減稅對家庭消費具有一定的抑制作用，因為理性的消費者擔憂現在的減稅意味著未來更高的稅負，所以他們會采取平滑的消費策略，降低目前的消費，而長期的減稅政策可以消除這種顧慮，從而提高居民的消費水平。

目前對于個稅政策能否促進居民消費還沒有一致的結論，大多學者認為個稅調整可以刺激居民消費，但也有人發現了不同的結論，在此基礎上，一些學者對中國個稅改革方向進行了研究。回顧個稅改革歷程，可以看到歷次個稅改革主要舉措均是調整起征點和稅率結構，個稅專項附加扣除一直處于理論分析階段。王訪華，提出將重大必要性支出在居民個稅中進行扣除，如教育費用、醫療費用等。畢夫，指出個稅征收模式改進應考慮到納稅人的家庭支出狀況，如子女教育、老人贍養等。盡管有諸多學者提出建立專項費用的扣除機制，但關于個稅專項附加扣除對消費的影響研究是十分少見的，而這是評價本次個稅改革合理性并作出改善的重要依據，基于此，本文就個稅專項附加扣除對中低收入群體的消費影響進行分析。

三、個稅專項附加扣除對中低收入群體影響的的測算

（一）對中低收入群體收入的影響

目前，關于中低收入群體的界定存在兩種觀點，一種觀點認為中低收入群體包括中等及中等以下收入的人群，另一種觀點認為中低收入群體不包括中等、低、最低收入者，僅指中等偏下收入群體。本文研究的中低收入群體符合第二種窄派觀點，因此以稅前收入14000元（繳納1000元“三險一金”后）為例，測算在專項附加扣除政策的影響下，中低收入人群的消費支出會如何變動。

根據國務院發布相關文件可知，子女教育主要是指納稅人孩子達到三周歲后發生的與學前教育和全日制學歷教育有關的支出，選擇在一方扣減或雙方各扣除50%，單個子女的扣除標準為1000元/月;繼續教育是指在我國境內接受學術和學位教育，教育期間的支出按每月400元扣除，扣除期最長為48個月，另外，在取得有關證書的當年，允許抵扣3600元;大病醫療費用支出可在80000元限額內據實扣除;住房貸款利息的扣除標準是1000元/月，扣除期限最多240個月，且只有首套房貸款利息可以扣除，夫妻可選擇其中一方扣除或雙方各扣除一半;住房租金是指在主要工作地點沒有自己的住房的納稅人，租金支出根據不同地區的標準扣除，省、直轄市是每月1500元，市區是每月1100元或800元;贍養老人是指納稅人的贍養人是年齡高達60歲的父母， 或子女離開人世的祖父母、外祖父母，身為獨生子女可每月扣除2000元，通過協商非獨生子女每月扣除額最多為1 000元。

在上述政策未實施之前，若免征額從3500元更改為5000元，經計算該納稅人需要繳納的個人所得稅從1620元降為690元，最終可支配收入則從13380元增加到14310元。在此基礎上實施專項附加費用政策，考慮納稅人有一個小孩、作為獨生子女需要贍養一位老人、支付房貸利息、在一線城市租房、大病醫療、參加在職繼續教育以及同時出現前四項這七種情況，分別計算納稅人的應納稅額和最終可支配收入，結果顯示七種情況下應納稅額在190元到650元之間不等，但均低于690元，由此可知，個稅專項附加扣除政策的減稅效應遠低于調整起征點和稅率結構帶來的減稅效應，為納稅人增加的最終可支配收入也不及后者。

（二）對中低收入群體消費水平的影響

由于個稅改革新政策于2019年初實施，因此這方面的數據比較匱乏，于是2019年上半年就“個稅專項附加扣除費用對中低收入群體的消費影響”展開調查，結果顯示2018年前三個季度合肥市居民平均工資性收入不能滿足平均消費支出，個稅改革新政策可使納稅人生活負擔有所減輕，另外基于消費理論發現，納稅人的消費支出與收入呈正相關關系，并且納稅人會在原有的消費結構上，將增加的收入用于原消費比例較低的方面。但值得注意的是，中低收入群體雖然是此次稅改獲益較大的人群，可支配收入增幅相對較高，然而根據收入的增加伴隨著邊際消費傾向遞減可知，收入的增加對其消費水平的提升起到了一定的限制作用，且專項附加扣除政策帶來的減稅效果未達到納稅人預期， 因此這項新政策對中低收入群體消費的刺激作用是相對有限的。

四、結語

在我國內需依靠消費帶動擴張的背景下，個稅改革應運而生，此次個稅改革的主導思想是為中低收入者減稅降負，從而激發其消費潛力，促進經濟發展，但從政策實施現狀來看，專項附加扣除六大項目雖然與民生息息相關，但對中低收入群體消費的促進作用并不顯著，本次個稅改革的不徹底性是造成這一問題的根本原因，因此本文建議：在經濟由高速發展向高質量發展轉變的階段，，需要從個人所得稅體制的本質出發作出改進，比如設定差異化費用扣除、這樣充分考慮納稅人的家庭經濟負擔，逐步建立完善的個稅體制，充分發揮個稅收入調節作用，從而提升消費水平，促進經濟的高質量發展。

參考文獻

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基金項目

本文系 安徽財經大學大學生創新創業訓練計劃資助，項目編號：201810378607