關(guān)于新時(shí)代我國管理會計(jì)發(fā)展的思考

●唐惠欽

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展和企業(yè)管理的日益精細(xì)化，管理會計(jì)在為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面扮演著愈加重要的角色，因而受到越來越多企業(yè)的高度重視并得到了普遍應(yīng)用。中國特色社會主義進(jìn)入新時(shí)代，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了重大成就，企業(yè)管理會計(jì)的創(chuàng)新應(yīng)用也取得了重大進(jìn)展，但在理論研究和實(shí)踐探索等方面仍面臨新挑戰(zhàn)，加快我國管理會計(jì)創(chuàng)新發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級已迫在眉睫。

一、我國管理會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及會計(jì)體制改革的推進(jìn)，我國會計(jì)學(xué)界理論研究已從側(cè)重財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域逐步轉(zhuǎn)向管理會計(jì)領(lǐng)域，管理會計(jì)理論研究迎來了新發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用也從借鑒引入轉(zhuǎn)為內(nèi)化發(fā)展的新階段，我國管理會計(jì)實(shí)踐應(yīng)用面臨許多新情況。

1.管理會計(jì)理論研究迎來新進(jìn)展。雖然管理會計(jì)在我國普及應(yīng)用時(shí)間并不長，但是其自身理論體系在實(shí)踐應(yīng)用中已得到不斷完善。隨著管理會計(jì)知識的日益普及，我國管理會計(jì)理論研究得到了積極探索和有效推進(jìn)并取得了許多可喜的新進(jìn)展。首先，管理會計(jì)的理論研究漸成體系。近年來，我國對管理會計(jì)研究，已從早期的對國外著述的翻譯介紹，逐漸有了與我國企業(yè)實(shí)際相結(jié)合的學(xué)術(shù)研究。在貫穿管理會計(jì)研究的探討中,近年來的研究逐步聚焦于中國本土管理會計(jì)問題，并逐步形成具有中國特色的管理會計(jì)理論體系①。其次，管理會計(jì)的知識普及明顯提高。許多高校不僅專門開設(shè)此類課程，而且還安排專門從事這方面研究的人才，不少大中型企業(yè)也開始高度重視管理會計(jì)的應(yīng)用，以業(yè)財(cái)融合、財(cái)務(wù)共享、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用等為代表的管理會計(jì)理論研究及應(yīng)用推廣得到較大程度地拓展。最后，管理會計(jì)企業(yè)研究成效顯著。隨著企業(yè)管理會計(jì)實(shí)踐不斷深入，不少知名企業(yè)在實(shí)務(wù)中不斷推進(jìn)管理會計(jì)的新探索、新嘗試，既有對理論的高度總結(jié)，也有對實(shí)踐的有益探索，積累了許多企業(yè)優(yōu)秀管理會計(jì)案例。這些案例，既可以為類似企業(yè)提供管理借鑒和實(shí)踐樣板，也有利于先進(jìn)管理會計(jì)方法的總結(jié)和推廣。同時(shí)，將其改造和加工成管理會計(jì)的教學(xué)案例，能夠推動管理會計(jì)的教學(xué)改革以及增強(qiáng)管理會計(jì)人員的素質(zhì)②。

2.管理會計(jì)實(shí)踐應(yīng)用面臨新機(jī)遇。堅(jiān)持解放和發(fā)展社會生產(chǎn)力，推動我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，仍然是我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主題，這將為管理會計(jì)實(shí)踐應(yīng)用帶來了難得的發(fā)展機(jī)遇期。首先，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶來新契機(jī)。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已由早期的高速增長階段，加快轉(zhuǎn)向全面高質(zhì)量發(fā)展階段。同時(shí)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式也從簡單的投資拉動，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y和消費(fèi)并頭齊進(jìn)、協(xié)調(diào)拉動的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)促使管理會計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，管理會計(jì)工作需要順應(yīng)環(huán)境的變化進(jìn)行相應(yīng)的變革，努力加快管理會計(jì)體系的建設(shè)③。這既為我國管理會計(jì)研究與應(yīng)用創(chuàng)造了彎道超車的重要機(jī)會，也無疑為企業(yè)提供了轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的新選擇。其次，人才聚集帶來新力量。隨著我國人才強(qiáng)國建設(shè)不斷推進(jìn)，許多留學(xué)海外的管理會計(jì)專業(yè)拔尖人才陸續(xù)回國，同時(shí)，我國自主培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)人才建設(shè)也取得重大進(jìn)展；這些國內(nèi)外管理會計(jì)專業(yè)人才齊聚中國，必將為我國管理會計(jì)實(shí)踐提供源源不斷的力量。最后，信息技術(shù)帶來新發(fā)展。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能等信息技術(shù)不斷迭代升級，管理會計(jì)信息化和財(cái)務(wù)共享服務(wù)等新模式迎來了大發(fā)展，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的管理會計(jì)研究與探索正方興未艾。高科技的迅猛發(fā)展, 為管理會計(jì)工作者提供了強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支持以及更加方便高效的工作環(huán)境,這是管理會計(jì)工作者轉(zhuǎn)變工作方式、打破傳統(tǒng)做法、拓展發(fā)展路徑、創(chuàng)新管理模式的又一重大機(jī)遇④。

二、我國管理會計(jì)發(fā)展的問題分析

管理會計(jì)發(fā)展具有明顯的時(shí)代烙印，與其所處時(shí)代的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展密不可分，并與當(dāng)時(shí)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、社會等環(huán)境息息相關(guān)。當(dāng)前，雖然我國管理會計(jì)應(yīng)用及實(shí)踐取得了長足進(jìn)步，但是與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求仍有差距，并在理論研究與實(shí)踐應(yīng)用存在如下問題：

1.對管理會計(jì)發(fā)展重視不夠。從理論界看，由于管理會計(jì)是在財(cái)務(wù)會計(jì)研究成果上不斷發(fā)展起來，難免仍有明顯的財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)科的印記，理論界中“重財(cái)務(wù)、輕管理”的問題仍客觀存在。從實(shí)務(wù)界看，由于受傳統(tǒng)行為習(xí)慣的影響，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會計(jì)意識相對淡薄，管理會計(jì)工作在企業(yè)中的地位相對不高，并未引起足夠重視。首先，學(xué)科地位尚未充分體現(xiàn)。在會計(jì)專業(yè)教學(xué)中，仍存在一定程度的管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會計(jì)的內(nèi)容交叉問題，相應(yīng)削弱了管理會計(jì)的地位。管理會計(jì)的重要性沒有得到充分體現(xiàn)，也容易讓財(cái)務(wù)人員淡化了管理會計(jì)觀念。其次，專業(yè)職能受到制約限制。由于一些企業(yè)未將管理會計(jì)的職能和工作內(nèi)容從財(cái)務(wù)會計(jì)中獨(dú)立出來，并無專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)管理會計(jì)的相應(yīng)職能，極易導(dǎo)致管理會計(jì)工作依附于財(cái)務(wù)會計(jì)工作，從而導(dǎo)致兩者發(fā)展不平衡。由于管理會計(jì)職能無從發(fā)揮，所以管理會計(jì)的推廣和運(yùn)用更無從談起。最后，專業(yè)人才相對匱乏。管理會計(jì)創(chuàng)新發(fā)展離不開專業(yè)人才的支撐。雖然我國財(cái)務(wù)人才儲備相對充足,但是優(yōu)秀的管理會計(jì)人才依然相對匱乏。管理會計(jì)要想創(chuàng)新發(fā)展，若沒有專業(yè)人才的支撐，則猶如無源之水、無根之木。雖然我國管理會計(jì)人才需求量大,但真正能勝任管理會計(jì)職位的人才相對較少，特別是缺乏與國際接軌的高端會計(jì)人才,出現(xiàn)了“管理會計(jì)高端人才荒”現(xiàn)象⑤。

2.理論與實(shí)踐間聯(lián)系不緊密。管理會計(jì)應(yīng)用的推廣，既需要理論研究的深度，也需要企業(yè)實(shí)踐的廣度，更需要理論與實(shí)踐的緊密聯(lián)系。從整體看，我國管理會計(jì)發(fā)展仍存在理論與實(shí)踐的相互脫節(jié)、聯(lián)系不緊密、發(fā)展不平衡等問題。首先，管理會計(jì)理論與企業(yè)管理需求不匹配。由于缺乏企業(yè)管理會計(jì)的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)歷和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，部分專業(yè)人員在進(jìn)行管理會計(jì)理論研究時(shí)，容易出現(xiàn)脫離企業(yè)實(shí)際情況的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致一些管理會計(jì)理論操作性不強(qiáng)、針對性不高、實(shí)用性不夠等問題，無法適應(yīng)企業(yè)需求。目前，我國的管理會計(jì)理論主要依靠引進(jìn)西方的企業(yè)概念，但由于中西方經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會發(fā)展?fàn)顩r差異很大，直接引用容易出現(xiàn)“水土不服”，極易造成理論與現(xiàn)實(shí)相脫節(jié)。其次，企業(yè)管理會計(jì)實(shí)務(wù)重操作輕理論。當(dāng)前，我國管理會計(jì)普及程度仍有待提升，部分企業(yè)在實(shí)務(wù)上更多是無意識的自然行為，而非有意識的自主行為，重操作輕理論的現(xiàn)象客觀存在；由于缺少對實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的理論總結(jié)，管理會計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用效果較難實(shí)現(xiàn)大的突破、質(zhì)的飛躍。

3.實(shí)踐應(yīng)用存在發(fā)展不平衡。目前,我國單位運(yùn)用管理會計(jì)大致有四種狀態(tài):“不知未做”“不知在做”“已知未做”“已知在做”⑥，大部分單位仍處于“不知在做”的階段, 只有少部分單位屬于“已知在做”。這說明我國開展管理會計(jì)實(shí)務(wù)工作既相對盲目又發(fā)展不平衡。當(dāng)前，我國市場競爭環(huán)境仍存在不平衡、不充分等問題，同時(shí)不同企業(yè)規(guī)模不一、人員素質(zhì)各異，這是管理會計(jì)在企業(yè)發(fā)展不平衡的主要原因。首先，中小企業(yè)運(yùn)用得較少。部分中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人只知財(cái)務(wù)會計(jì)，不知管理會計(jì)，甚至連基本的財(cái)務(wù)知識也不懂，更不用說管理會計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用和創(chuàng)新發(fā)展。他們認(rèn)為，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)并沒有太大區(qū)別，都是基本的事后核算，管理會計(jì)“無用論”仍然客觀存在。其次，大中企業(yè)運(yùn)用不充分。大中型企業(yè)尤其是上市公司與外商投資企業(yè)，對管理會計(jì)較重視。在這些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)中，管理會計(jì)的事前預(yù)測、事中決策、事后反饋等職能已經(jīng)逐步滲透其中、落地生根。但是，這些企業(yè)管理會計(jì)的實(shí)踐運(yùn)用仍不充分，主要側(cè)重于事后反饋，對于事前預(yù)測及事中決策等涉及較少。

三、管理會計(jì)在我國發(fā)展的新思考

現(xiàn)代管理會計(jì)的職能作用，已不再局限于財(cái)務(wù)會計(jì)單純的核算功能，而是逐步擴(kuò)展至將分析過去、決策現(xiàn)在和籌劃未來進(jìn)行有機(jī)結(jié)合、融會貫通。針對我國管理會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀以及我國管理會計(jì)面臨的新問題，如何謀劃新時(shí)代我國管理會計(jì)發(fā)展的新思考、新拓展，已經(jīng)刻不容緩、勢在必行。

1.營造重視管理會計(jì)的良好氛圍。管理會計(jì)要想發(fā)展，就得營造“人人重視、人人參與”的良好氛圍。首先，企業(yè)要在應(yīng)用上重視。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，是影響管理會計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用成效的關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有管理會計(jì)意識，不重視管理會計(jì)工作，那么即使會計(jì)人員水平再高、能力再強(qiáng)，也無法充分發(fā)揮作用。因此，企業(yè)要實(shí)行管理會計(jì)“一把手”工程，增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是主要領(lǐng)導(dǎo)的管理會計(jì)意識。其次，高校要在學(xué)科上重視。高校要將管理會計(jì)學(xué)科擺在更加重要位置，既要將學(xué)科進(jìn)行獨(dú)立設(shè)置，還要配齊配強(qiáng)專業(yè)師資及研究人員隊(duì)伍。同時(shí)，高校要從基礎(chǔ)理論研究與實(shí)踐應(yīng)用研究兩方面入手，努力實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)的理論創(chuàng)新和探索實(shí)踐齊頭并進(jìn)。此外，高校間要不斷加強(qiáng)校際交流、共享理論成果，穩(wěn)步推進(jìn)校企合作、促進(jìn)產(chǎn)學(xué)協(xié)作。最后，加快專業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)。管理會計(jì)要發(fā)展，要重點(diǎn)抓好兩個(gè)隊(duì)伍的建設(shè)，既要培養(yǎng)高素質(zhì)教師隊(duì)伍，也要培養(yǎng)職業(yè)化程度高的會計(jì)師隊(duì)伍。一方面，高校要重視“雙師型”管理會計(jì)師資的培養(yǎng)，從自主培養(yǎng)和企業(yè)引進(jìn)入手，努力培養(yǎng)既懂理論又善應(yīng)用的專業(yè)師資團(tuán)隊(duì)；另一方面，企業(yè)要在培養(yǎng)管理會計(jì)人才上多下功夫，既要加大管理會計(jì)人才引進(jìn)，也要通過推廣管理會計(jì)項(xiàng)目應(yīng)用培養(yǎng)人。

2.搭建管理會計(jì)發(fā)展的互動平臺。管理會計(jì)要想發(fā)展，不僅要有良好氛圍，而且要有暢通渠道，搭建管理會計(jì)學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界等各個(gè)方面間互動溝通渠道。從以英、美為代表的西方主要發(fā)達(dá)國家的做法看，他們主要通過設(shè)置管理會計(jì)協(xié)會，為管理會計(jì)提供一個(gè)專業(yè)化組織。鑒此，在現(xiàn)行中國總會計(jì)師協(xié)會、中國注冊會計(jì)師協(xié)會等基礎(chǔ)上，建議專門搭建面向管理會計(jì)的行業(yè)協(xié)會等類似專業(yè)交流平臺，為管理會計(jì)發(fā)展創(chuàng)造有利氛圍與環(huán)境。通過管理會計(jì)協(xié)會，可以加強(qiáng)實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界、企業(yè)界之間的交流,促進(jìn)我國管理會計(jì)的理論和實(shí)踐進(jìn)行結(jié)合,對以往理論與實(shí)踐互相脫離的局面進(jìn)行改變⑦。首先，深化會計(jì)學(xué)術(shù)界間的交流。管理會計(jì)學(xué)界依托該平臺可以進(jìn)行與其他相關(guān)學(xué)科深化學(xué)術(shù)交流，促進(jìn)管理會計(jì)會向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展，逐步構(gòu)建具有中國特色的管理會計(jì)理論的研究體系。其次，強(qiáng)化學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界間的互動，以該協(xié)會為橋梁，學(xué)術(shù)界可對實(shí)務(wù)界中的典型案例細(xì)化分析、深入研究，探索打造符合我國國情的中國特色管理會計(jì)理論；實(shí)務(wù)界可將實(shí)踐中遇到的具體問題與學(xué)術(shù)界互動，借助學(xué)術(shù)界最新成果探討合適的解決辦法。

3. 優(yōu)化管理會計(jì)應(yīng)用的融洽環(huán)境。在日益激烈的市場競爭中，管理會計(jì)的作用日益凸顯，優(yōu)化管理會計(jì)應(yīng)用的融洽環(huán)境已刻不容緩。首先，要突出企業(yè)主體地位。要強(qiáng)化企業(yè)在管理會計(jì)實(shí)踐的主體地位，要鼓勵企業(yè)敢于直面激烈競爭、樂于大膽自主決策、勇于承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。要借助管理會計(jì)實(shí)踐與探索，讓企業(yè)逐步成為市場的主體、管理的主角，進(jìn)而主動適應(yīng)市場的變化、應(yīng)對市場的挑戰(zhàn)。唯有如此，管理會計(jì)的應(yīng)用才會從“要我做”變成“我要做”，從而產(chǎn)生管理會計(jì)實(shí)踐應(yīng)用的內(nèi)驅(qū)動力。其次，要強(qiáng)化應(yīng)用示范效應(yīng)。再優(yōu)異的理論，缺乏應(yīng)用，也是一紙空文。管理會計(jì)在實(shí)踐中能得到什么程度的推廣和使用，在很大程度上取決于是否及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成敗經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)和推廣，并形成示范效應(yīng)⑧。在信息技術(shù)革命驅(qū)動下，管理會計(jì)未來發(fā)展的方向和發(fā)展態(tài)勢值得關(guān)注。

4.加快中國特色的管理會計(jì)創(chuàng)新。2014 年10 月，財(cái)政部制定發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確了管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想和基本原則，提出了我國管理會計(jì)體系建設(shè)的總目標(biāo)。我們要據(jù)此積極探索中國特色的管理會計(jì)創(chuàng)新。首先，完善“政府搭臺、企業(yè)唱戲”的實(shí)踐創(chuàng)新平臺。政府導(dǎo)向性與企業(yè)自主性相結(jié)合是管理會計(jì)“中國特色”形成的指導(dǎo)思想或基本原則,也是中國特色管理會計(jì)的基石⑨。各級政府要出臺優(yōu)惠政策和獎勵機(jī)制，鼓勵企業(yè)積極在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)、區(qū)塊鏈技術(shù)財(cái)務(wù)應(yīng)用、財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)分析等方面大膽嘗試、主動創(chuàng)新，鼓勵更多管理創(chuàng)新開花結(jié)果。其次，完善中國特色的管理會計(jì)體系。在中國特色的管理會計(jì)體系中，理論體系、指引體系、人才體系、信息系統(tǒng)建設(shè)、咨詢服務(wù)等是一個(gè)有機(jī)整體。其中，理論建設(shè)是基礎(chǔ)，指引體系是保障，人才培養(yǎng)是關(guān)鍵，信息化建設(shè)是支撐，咨詢服務(wù)是外部支持。堅(jiān)持財(cái)政主導(dǎo)、部門助力、單位為主體、科研院校、有關(guān)會計(jì)團(tuán)體和咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)為支持、社會各界全面參與的總體實(shí)施機(jī)制，凝聚各界力量，共同推進(jìn)管理會計(jì)工作。

注釋：

①潘飛,許宇鵬.中國管理會計(jì)體系研究[J].會計(jì)之友,2017(11):7- 10

②馮巧根.中國情境特征的管理會計(jì)案例研究[J].會計(jì)之友,2016(06):122- 129

③鄭鵬,孫美霞.新常態(tài)下管理會計(jì)發(fā)展與創(chuàng)新[J].會計(jì)之友,2017(05):26- 29

④溫月.大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及對策[J].會計(jì)之友,2017(15):68- 70

⑤張繼德,王霞.我國管理會計(jì)人才體系建設(shè)存在問題和對策[J].會計(jì)之友,2014(20):122- 126

⑥樓繼偉.加快發(fā)展中國特色管理會計(jì) 促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級[J].中國注冊會計(jì)師,2014(09):5- 12+2- 3

⑦于妍妍.會計(jì)改革與發(fā)展之管理會計(jì)實(shí)踐與思考[J].商場現(xiàn)代化,2018(19):166- 167

⑧曲麗曉.管理會計(jì)在我國的發(fā)展及應(yīng)用現(xiàn)狀分析[J].中國外資,2014(04):61- 62

⑨馮巧根.論管理會計(jì)的“中國特色”[J].會計(jì)之友,2016(05):123- 130