淺析事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要作用

●羅 凱

一、引言

通常情況下，事業(yè)單位財(cái)政收支均是由財(cái)政撥款所提供的，而隨著事業(yè)單位改革的不斷深入以及體制的轉(zhuǎn)變，對(duì)于財(cái)政撥付資金流向以及管理控制的規(guī)范性要求越來(lái)越高，對(duì)此，要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性以及規(guī)范性。因此，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行深入研究迫在眉睫。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原理

權(quán)責(zé)發(fā)生制又被稱為“應(yīng)收應(yīng)付制”，其可作為會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)，在確認(rèn)收入以及費(fèi)用時(shí)，可將應(yīng)當(dāng)計(jì)入本期的收入以及費(fèi)用作為基礎(chǔ)。另外，還有一種會(huì)計(jì)記賬方式為收付實(shí)現(xiàn)制，即“實(shí)收實(shí)付制”，在實(shí)際應(yīng)用中，要求將實(shí)際收入或者本期的實(shí)際支出作為依據(jù)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際應(yīng)用中，由于涉及費(fèi)用跨期間分?jǐn)偅虼四軌驅(qū)?huì)計(jì)期間的費(fèi)用以及利潤(rùn)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，進(jìn)而準(zhǔn)確反映出事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

三、事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要作用

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作中，一般以收付實(shí)現(xiàn)制為依據(jù)。現(xiàn)如今，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)際應(yīng)用中逐漸暴露出很多弊端。在收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用中，在會(huì)計(jì)核算方面，將收入費(fèi)用、支出費(fèi)用以及現(xiàn)金進(jìn)行聯(lián)合核算，這樣就很難準(zhǔn)確反映出應(yīng)收賬款的規(guī)模，導(dǎo)致事業(yè)單位負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)增加。另外，如果需要對(duì)不同時(shí)期的收付情況進(jìn)行比較，采用收付實(shí)現(xiàn)制很難準(zhǔn)確反映出資金流向，無(wú)法保證會(huì)計(jì)核算報(bào)表的準(zhǔn)確性。通過(guò)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可合理規(guī)避上述弊端，其應(yīng)用優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

（一）反映財(cái)務(wù)狀況

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠幫助事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員確定各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括收入、支出等，與收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用效果比較，能夠有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行橫向比較以及縱向比較，進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位的隱性負(fù)債情況。另外，還可以制定現(xiàn)金流量表，進(jìn)而對(duì)事業(yè)單位的現(xiàn)金使用情況進(jìn)行科學(xué)合理的分析，幫助管理人員詳細(xì)了解事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)還能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理工作提供可靠依據(jù)。

（二）核算單位成本

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，通過(guò)采用收付實(shí)現(xiàn)制，可確定事業(yè)單位的各項(xiàng)收入以及支出費(fèi)用。但是，在這種方式下所反映出的指標(biāo)缺乏配比性，不利于對(duì)成本支出進(jìn)行準(zhǔn)確核算。與以往的會(huì)計(jì)核算方式不同，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際應(yīng)用中，不需要考慮事業(yè)單位各項(xiàng)費(fèi)用的收付情況是否實(shí)現(xiàn)，可為財(cái)務(wù)管理工作提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，便于財(cái)務(wù)管理人員對(duì)單位成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，提升會(huì)計(jì)核算的可靠性。

（三）防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，通過(guò)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠準(zhǔn)確的反映出事業(yè)單位負(fù)債實(shí)際情況，便于會(huì)計(jì)管理人員掌握真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)支出方面的困難。如果事業(yè)單位已經(jīng)出現(xiàn)負(fù)債，則需結(jié)合實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的債務(wù)償還計(jì)劃，準(zhǔn)確識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的防范對(duì)策。

（四）提供決策支持

雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用流程比較復(fù)雜，但是，可以準(zhǔn)確的反映出事業(yè)單位的資產(chǎn)變化以及負(fù)債變化實(shí)際情況，對(duì)事業(yè)單位的支出財(cái)力進(jìn)行準(zhǔn)確分析，為事業(yè)單位重大決策提供信息支持。另外，從宏觀經(jīng)濟(jì)管理角度出發(fā)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，符合當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展實(shí)際需要，可促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用

（一）在會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)用

1.固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的主要特點(diǎn)為價(jià)值耗費(fèi)，因此，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中，對(duì)于固定資產(chǎn)權(quán)益的計(jì)量以及確認(rèn)至關(guān)重要，在具體的會(huì)計(jì)工作中，要求將事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)階段的耗費(fèi)資產(chǎn)成本確認(rèn)以及計(jì)量進(jìn)行分期計(jì)算和折舊處理。有些部分難以確認(rèn)，或者暫時(shí)不需要納入會(huì)計(jì)核算范圍中，則可對(duì)此設(shè)置“固定資產(chǎn)凈值”、“累計(jì)折舊”等科目，并每年按照折舊額進(jìn)行計(jì)入和累積。另外，對(duì)于固定資產(chǎn)的維護(hù)管理費(fèi)用支出，可采用預(yù)提或者待攤的處理方式。

2.債權(quán)債務(wù)。在設(shè)置事業(yè)單位債權(quán)債務(wù)的核算科目時(shí)，應(yīng)注意做好與經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)。對(duì)于應(yīng)收但是未收的業(yè)務(wù)收入，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)注意確定收款權(quán)利的時(shí)間點(diǎn)，對(duì)于應(yīng)付但是未付的費(fèi)用以及債務(wù)，也應(yīng)該在債務(wù)形成期間作出確認(rèn)。除此以外，對(duì)于事業(yè)單位形成的權(quán)益，應(yīng)綜合考慮應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等進(jìn)行確定。

3.確認(rèn)收入。通常情況下，事業(yè)單位收入核算科目的基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，通過(guò)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，確定財(cái)政預(yù)算單位上級(jí)補(bǔ)助收入以及下級(jí)上繳收入。其中，上級(jí)單位的應(yīng)返稅款借記包括：應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助款、補(bǔ)助收入；上級(jí)單位款項(xiàng)實(shí)際收到時(shí)借記包括：國(guó)庫(kù)存款、應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助款。下級(jí)單位的應(yīng)交款項(xiàng)借記包括：應(yīng)收下級(jí)繳款、下級(jí)上繳收入等。

4.驗(yàn)證預(yù)算合理性。在事業(yè)單位總預(yù)算管理中，往往會(huì)側(cè)重反映出一些信息。另外，財(cái)務(wù)報(bào)告的作用是對(duì)財(cái)務(wù)管理結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，進(jìn)而反映出事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行實(shí)際情況。通過(guò)將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理中，并形成財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠全面顯現(xiàn)出事業(yè)單位以往的決策結(jié)果，檢查是否有負(fù)債情況等，并對(duì)所預(yù)測(cè)的信息進(jìn)行評(píng)估分析，準(zhǔn)確反映出事業(yè)單位的績(jī)效以及運(yùn)行情況。

5.對(duì)外投資核算。在對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算支出以及成本支出進(jìn)行核算管理時(shí)，如果應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制，則可能會(huì)產(chǎn)生核算誤差，另外，還可能會(huì)影響事業(yè)單位對(duì)外投資的準(zhǔn)確性和合理性。對(duì)此，在進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出以及成本支出管理方面，可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)投資決策進(jìn)行優(yōu)化，便于對(duì)投資成本進(jìn)行核算管理，進(jìn)而維護(hù)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)利益。

6.支出核算。在事業(yè)單位總預(yù)算會(huì)計(jì)處理以及支出方面，可根據(jù)實(shí)際支出總額以及支出時(shí)間進(jìn)行登記，另外，也可以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表，可依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制列出各項(xiàng)支出。

（二）在采購(gòu)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

事業(yè)單位采購(gòu)業(yè)務(wù)管理也是財(cái)務(wù)管理中十分重要的內(nèi)容，對(duì)此，也可應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。國(guó)庫(kù)支出的復(fù)雜性比較強(qiáng)，通常情況下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后才會(huì)實(shí)施支出，跨年支付情況也比較常見(jiàn)。在采購(gòu)業(yè)務(wù)管理中，通過(guò)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可明確貸記支付的要求以及具體內(nèi)容，然后再進(jìn)行采購(gòu)管理，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)核算提供可靠依據(jù)，提升會(huì)計(jì)核算工作效率，保證會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。在事業(yè)單位采購(gòu)過(guò)程中，對(duì)于所有采購(gòu)費(fèi)用，需要進(jìn)行分類管理以及整合處理，通常情況下，可將采購(gòu)費(fèi)用分為銀行貸款、待付應(yīng)付賬款等等。需要注意，對(duì)于采購(gòu)業(yè)務(wù)以外的已付款項(xiàng)，無(wú)需將其計(jì)入本期中。

（三）在財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)用

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)增加現(xiàn)金流量表，對(duì)事業(yè)單位的資金流動(dòng)情況進(jìn)行記錄和比較，具體應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，制定現(xiàn)金流量表。對(duì)于事業(yè)單位所有資金的使用情況進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，進(jìn)而為管理人員決策提供可靠依據(jù)，避免發(fā)生資金閑置或者資金浪費(fèi)的問(wèn)題。第二，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行改進(jìn)。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以將資產(chǎn)負(fù)債表作為依據(jù)，確定事業(yè)單位當(dāng)前收益情況。第三，在每一期財(cái)務(wù)報(bào)表中，都需要體現(xiàn)出事業(yè)單位的投資情況、受益情況等等，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息處理效率，同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)范化，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作明確方向。

（四）在財(cái)務(wù)監(jiān)督中的應(yīng)用

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中，通過(guò)建立健全財(cái)務(wù)管理監(jiān)督管理體系，能夠保障會(huì)計(jì)工作的安全性。另外，還需要完善事業(yè)單位內(nèi)部審查機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)履行情況進(jìn)行監(jiān)督管理，保證賬實(shí)相符，確保會(huì)計(jì)核算可反映出事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（五）人力保障與技術(shù)職稱

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用中，必須重視對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)教育以及對(duì)于財(cái)政信息軟件的技術(shù)升級(jí)。財(cái)務(wù)管理人員必須高度重視權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，同時(shí)還需要對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員做好詳細(xì)說(shuō)明。另外，在財(cái)政信息軟件的技術(shù)升級(jí)中，要求財(cái)政部門(mén)與相關(guān)技術(shù)人員加強(qiáng)配合，制定完善的會(huì)計(jì)培訓(xùn)方案，提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能水平。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文主要對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中的重要作用以及應(yīng)用方式進(jìn)行了詳細(xì)探究。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)明顯，可有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)，在具體的會(huì)計(jì)工作中，可將兩種會(huì)計(jì)制度進(jìn)行有效結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作水平的提高。