創新創業與稅收關系的國內外相關研究

●張 蓓

本杰明·富蘭克林有句名言：“這個世界上，只有死亡和稅收是逃不掉的”。在國家力推大眾創業、萬眾創新的年代，稅收依然是一個繞不過去的話題。創新創業能否促進經濟增長，從而拓寬稅源？創新創業與稅收能否形成一個良性互動的關系？本文擬對國內外關于創新創業與稅收關系的研究進行梳理，從創新創業與稅收政策、創新創業與稅收征管這兩個方面的關系，綜述目前的研究成果，提煉出相關結論，并找出不足，為下一步的研究以及主管部門制定政策提供依據。

一、創新創業與稅收政策的關系

通過在中國知網輸入“創新”“創業”“稅收政策”這三個關鍵詞，共搜索到192 篇研究文獻。計量可視化分析顯示文獻總體趨勢如下：

有關創新創業與稅收政策的研究文獻，自2006 年起逐年增加，但文獻量總體數量不算多，在2016—2017 年形成高峰期。以下精選近三年有代表性的研究成果，對其進行概覽：

2017 年，王寶順和Lucy Minford 在《創業、經濟增長與稅收政策》中，研究供給側政策中稅收政策對創業與經濟增長的作用。他們認為推進創新創業，要求政府放松規制，提高稅收彈性。另外，不同的稅制對現有企業和創業企業的影響并不相同。在累進稅制下，稅收對創業的影響取決于創業者自身的風險態度，稅收優惠并非促進創業的必然選擇。政府在制定相應稅收政策時必須綜合考慮創業者的風險偏好特征，制定差別化、有彈性的稅收激勵政策。我國現行稅制中對創業的激勵主要體現在企業所得稅優惠，而未來企業所得稅針對促進創業的改革可以考慮設置累進稅率。流轉稅制并無直接針對創業行為的激勵，更重要的是，由于針對創業者的個人所得稅優惠缺位，不利于創業者的人力資本積累，降低了創業率。另外，已有研究提醒一味依靠稅收優惠政策并不是理想選擇，必須充分考慮稅收政策作用的行業特征、創業者特征等，統籌考慮財政資金對創新創業的引導，而非實施“一刀切式”的稅收優惠。

2017 年，洪倩在《基于生命周期視角的高新技術企業稅收優惠政策研究》一文中，通過實證方法檢驗了我國現有稅收優惠政策對各發展階段高新技術企業技術創新的激勵效果，結果顯示：稅收優惠對初生期和成長期企業的激勵效應更為顯著；并且從激勵內容上看,稅收優惠政策對初生期高新技術企業的創新投入激勵更為顯著，而對成長期高新技術企業的影響主要體現在經營發展方面，這反映出不同生命周期企業對稅收優惠政策的行為反應不同；稅收優惠政策中，企業所得稅較增值稅對企業的影響作用更為顯著，增值稅對各階段高新技術企業的創新均未產生顯著影響。

2018 年，胡耘通、徐東云在《支持企業科技創新的稅收政策研究》一文中，對支持企業科技創新的稅收政策進行了全面梳理和分析。研究發現我國缺乏專門針對企業科技創新的稅收政策體系；對初創期企業的稅收優惠力度不夠；對企業科技創新的普惠力度不足；針對企業科技創新特惠制條款較狹窄；對企業科技創新人力資本的激勵力度不夠。針對上述問題，提出以下建議：一是提升科技創新稅收政策的法律效力；二是增強對企業初創期的稅收優惠力度；三是建立一套從研發到成果轉化的完整周期的稅收政策；四是推進科技創新中“普惠性”與“特惠制”相結合的激勵政策體系；五是健全企業科技創新人力資本的稅收激勵機制，以激發企業科技創新的積極性。

2019 年，Yuchen Shao、Chengrui Xiao 在《Corporate tax policy and heterogeneous firm innovation: Evidence from a developing country》一文中，利用中國2006 年的企業所得稅稅基改革數據，研究發展中國家企業稅收政策對企業創新的因果關系。研究將外商投資企業和國有/集體控股企業之間的稅收制度整合為一項自然實驗，實驗證明企業稅收減免對企業專利的增加具有積極影響。如果一家公司規模較大或位于東部省份，這種影響尤其顯著。

2019 年，吳松彬、黃惠丹、張凱在《R&D 稅收激勵有效性與影響因素——基于15%稅率式優惠和研發加計扣除政策的實證比較分析》中，對研發稅收激勵效應進行了實證研究。作者基于生產函數理論抽象出盈利能力和研發程度是研發稅收激勵效應的兩個關鍵因素。他們采用2012—2015 年全國高新技術企業調查數據，分別檢驗了15%稅率優惠與研發加計扣除政策的有效性及其影響因素。研究表明：15%稅率優惠與加計扣除政策均能激勵企業創新，加計扣除激勵效果顯著優于15%稅率式優惠；15%稅率優惠政策效應受企業盈利能力影響較大，而加計扣除政策受企業研發投入的作用較大；15%稅率優惠政策對高新制造業、服務業和文化產業創新激勵效果不顯著，而加計扣除對高新制造業和文化產業研發密集型行業創新具有顯著的激勵作用；15%稅率激勵對成熟度較高企業創新具有較好的激勵效應，而研發費用加計扣除政策對成熟度較低企業創新具有較強的促進作用。

2019 年，邵悅心、陳守明、王健在《“營改增”政策對企業創新投入的影響研究——基于傾向得分匹配的雙重差分方法》一文中，以滬深交易所上市公司為樣本，運用雙重差分法結合傾向得分匹配法檢驗了“營改增”的創新促進效果。實證研究結果表明：“營改增”政策對相關企業的研發投入沒有顯著影響。文章分析之所以如此，可能是政策出臺初期預期不明朗加之激勵不足，暫時抑制了企業對創新投入的回報預期，使得企業在政策出臺初期多采取觀望態度。

綜上所述，現有創新創業與稅收政策的研究，均支持稅收優惠政策對企業創新創業有正面影響的結論。研究方向和結論可分為以下幾方面：

第一，不同行業、不同規模、不同地域的企業，稅收優惠的效應是不同的。比如，有學者證明研發稅收抵免只會明顯促進制造型企業以及大型企業的創新；稅收減免對規模較大或位于我國東部省份企業的創新效應比較明顯；15%所得稅稅率優惠政策對高新制造業、服務業和文化產業創新激勵效果不顯著；研發費用加計扣除對高新制造業和文化產業研發密集型行業創新具有顯著的激勵作用。第二，稅收政策對處于不同生命周期的企業，其創新促進效應也不同。稅收優惠總體而言對初生期和成長期企業的激勵效應更為顯著；15%稅率激勵對成熟度較高企業創新具有較好的激勵效應；研發費用加計扣除政策對成熟度較低企業的創新具有較強促進作用。第三，不同稅種的優惠政策對企業創新的影響力也不同。研究表明企業所得稅較增值稅對企業的影響作用更為顯著，增值稅對各階段高新技術企業的創新均未產生顯著影響。企業研發加計扣除激勵效果顯著優于15%所得稅稅率優惠。第四，不同的稅制對創業企業的影響也不相同。在累進稅制下，稅收對創業的影響取決于創業者自身的風險態度，稅收優惠并非促進創業的必然選擇。

此外，研究人員還對旨在促進創新創業的稅收政策進行了梳理和分析，發現稅收政策在執行過程中還存在對勞動力供給結構關注不足、稅收激勵政策過于單一、惠企政策落實率偏低、間接持股難以認定、技術秘密入股無法適用稅收新政、技術入股的技術成果原值核算困難等問題。

上述研究結論對政府完善現行稅收政策以促進企業創新、大眾創業具有很強的現實意義和參考價值。但遺憾的是，由于研究人員都是基于某一視角來進行研究，并從其研究視角提出相關問題，但不同角度的問題陸續提出后，沒有一個系統的研究來綜合分析各個角度的問題，對問題進行梳理、分類、整合和分析，系統地提出改進現行稅收體系以促進不同行業、不同規模、不同區域、不同生命周期企業進行創新創業的綜合性建議。

二、創新創業與稅收征管的關系

通過在中國知網輸入“創新”“創業”“稅收征管”這三個關鍵詞，共搜索到18 篇研究文獻。通過計量可視化分析，文獻總體趨勢如下：

有關創新創業與稅收征管關系的研究文獻，自2015 年起逐年增加，但文獻總體數量較少。以下精選近年來有代表性的研究成果，對其進行概覽：

2016 年，林江在《我國稅收征管體制改革探索與創新——以廣東自貿區南沙片區為例》一文中，以廣東自貿區南沙片區為案例，分析了廣東自貿區南沙片區稅收征管改革措施對創新創業企業的促進作用。首先，以納稅人為主體，通過有稅自主申報的方式，減輕納稅人負擔，提升了小微企業的存活率和活躍度；其次，通過個人所得稅改革，借鑒我國香港特區經驗，以家庭為單位，實施稅額減免，有助于減輕家庭總體稅負，提升小微創新企業主個人資本積累速度，長期看，有利于擴大稅源、拓展稅基；利用互聯網技術，通過“互聯網+稅融通”“互聯網+電子發票”等服務，減少行政審批環節，公示納稅信息，并將納稅情況與企業融資申請條件相結合，有效推動了創新創業企業納稅的自主性，提升了園區內創新創業企業的資金運營效率，減少了無效率的資金占用。

2017 年，李浩梅在《積極發揮稅收對大眾創業萬眾創新的重要作用》一文中，立足稅收工作實際，從簡政放權、稅收征管、納稅服務三個方面闡述如何積極發揮稅收對大眾創業萬眾創新的重要作用。在簡政放權方面，建議做好“減法”，減少審批事項，縮短審批流程，充分釋放雙創戰略改革紅利；在稅收征管方面，要做好“加法”，加強納稅普法宣教，推動納稅信息共享，健全納稅誠信體系，并與企業的融資審批直接對接，有效促進雙創企業稅收遵從；在優化服務方面,要做好“乘法”，利用互聯網和人工智能技術，推動業務的線上辦理，升級服務水平，拓展服務方式，豐富服務內容，持續降低創新創業稅收成本。

2017 年，劉佳在《“新常態”下支持小微企業發展的國際經驗及稅收措施探討》一文中，借鑒了國外先進的稅收征管經驗，提出支持小微企業發展的稅收征管改革措施。比如：成立專門的稅收管理中心，派遣專業會計人員協助中小企業規范財務管理，進行納稅申報；提高年審門檻，使更多小微企業免于年審；統一小微企業認定標準，降低門檻，減少限制，增大覆蓋范圍；將小微企業的多個稅種合并申報，延長納稅周期，精簡納稅申報材料，減輕小微企業納稅負擔；拓展小微企業免稅優惠范疇，不僅包括創業補貼、研發費用扣除，也包括引進高層次人才等人力資本投入方面的稅收優惠。

2017 年，伏旭在《“互聯網+”時代下優化納稅服務與提升稅收征管水平的對策研究》一文中，運用對比分析與實證分析相結合、宏觀分析與微觀分析相結合的方法，歸納總結互聯網辦稅的痛點和盲點，分析原因并提出有針對性的解決策略，打通互聯網納稅服務最后一公里障礙。筆者建議，第一，要形成“以納稅人為主體，前端服務，后端監控”的稅收征管理念；第二，促進電子辦稅和涉稅信息共享；第三，建立社會協作化的納稅服務體系，開展全程服務和全員服務；第四，依托“互聯網+”技術，整合優化線上線下納稅服務平臺。

綜合以上文獻，研究表明：要使稅收征管和納稅服務對創新創業起到推動作用，必須對現行稅收征管方式進行改革，一些在自貿區實施的稅收征管新舉措已經被證實對園區內企業的創新創業活動起到了促進作用。綜合各學者的研究成果，有助于推動創新創業的稅收征管措施應至少包括以下方面：

第一，轉變稅收征管理念，以納稅人為中心，注重服務，輔以監控。第二，統一小微企業認定標準，降低門檻，擴大小微企業稅收優惠范圍，減輕小微創新企業主個人所得稅負，提升小微企業存活率和活躍度。第三，合并小微企業納稅種類，延長納稅周期和年審周期，精簡納稅申報材料，減輕小微企業稅負。第四，依托“互聯網+”技術，整合優化線上線下納稅服務平臺，減少審批流程和審批環節，推動電子辦稅，提升納稅征管工作效率。第五，建立社會協作化的納稅服務體系和信息共享平臺，推動納稅誠信記錄成為企業融資申請必備條件，促進創新創業與依法納稅的良性互動。

三、研究結論

綜合以上創新創業與稅收政策、創新創業與稅收征管兩方面關系的研究成果，我們可得出以下結論：

第一，創新創業稅收政策對所在地區的經濟增長，具有正向效應，但存在明顯的區域差異。第二，不同行業、不同規模、不同地域的企業，稅收優惠對創新推動的效應是不同的。第三，稅收政策對處于不同生命周期的企業，其創新促進效應也不同。第四，不同稅種的優惠政策對企業創新的影響力也不同。第五，不同的稅制對創業企業的影響也不相同。第六，適當的稅收征管及納稅服務可對創新創業起到促進作用。

但是，現行研究還存在以下方面的不足：

第一，沒有將創新創業稅收政策對經濟增長促進作用的區域差異予以量化，形成一個簡潔的區域經濟創新創業賦能指數，從而可以清晰地看到各個地區的差異到底有多大。第二，沒有深入分析“創新創業對經濟增長的促進作用存在區域差異”這一結論的內外部原因。第三，在創新創業與稅收政策關系的研究方面，研究人員都是基于某一視角來進行研究，并從其研究視角提出相關問題，但不同角度的問題陸續提出后，沒有一個系統的研究來綜合分析各個角度的問題，對問題進行梳理、分類、整合和分析，系統地提出改進現行稅收體系以促進不同行業、不同規模、不同區域、不同生命周期企業進行創新創業的綜合性建議。

因此，經過系統地梳理前人的研究成果，筆者認為，在創新創業與稅收關系的研究方面，目前最亟需的是分類研究，而非整體性研究，即：將創新創業企業按照行業、規模、所處區域、生命周期等維度進行分類，對每一類創新創業企業與稅收的關系進行研究，并在此基礎上，提出對各類企業稅收政策方面的改進意見。最后，以此類研究為基礎，再系統地提出改進現行稅收體系以促進不同行業、不同規模、不同區域、不同生命周期企業進行創新創業的綜合性建議。