新個(gè)人所得稅在事業(yè)單位實(shí)施中的幾點(diǎn)思考

●劉 筱

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的改革背景

（一）個(gè)稅改革的政策背景

2013 年11 月15 日，中共十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中指出，要深化稅收制度改革，逐步提高直接稅比重。逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，并對(duì)稅收改革序列作出安排，提出了增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅六大稅種的改革方向。中共十九大報(bào)告指出，要加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，深化稅收制度改革。2018 年政府工作報(bào)告中明確指出，要改革個(gè)人所得稅，“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入、邁向富裕。”

個(gè)稅收入規(guī)模擴(kuò)大，在稅收體系中的地位不斷提高。1980 年9 月10 日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，個(gè)人所得稅制度正式得到確立。近40 年來(lái)，隨著對(duì)外開放程度的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，全國(guó)個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)迅速，從1981 年的500 萬(wàn)元增加到2018 年的13872 億元，成為僅次于增值稅和企業(yè)所得稅的第三大稅種，個(gè)人所得稅在中國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的影響也逐漸加大。在此基礎(chǔ)上，加快推進(jìn)個(gè)稅改革，能更有效地調(diào)節(jié)居民收入分配，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)。

（二）原個(gè)稅制度存在的問(wèn)題

1. 舊個(gè)稅稅法采用的是分類稅制模式，將個(gè)人收入分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營(yíng)所得、利息股息紅利所得等11類，并對(duì)每一類所得設(shè)置了不同的稅率，稅前扣除數(shù)、稅率和申報(bào)方式。這就導(dǎo)致納稅人在取得相同收入的情況下，由于收入分類不同，稅負(fù)差別較大，不適用于現(xiàn)實(shí)生活的發(fā)展變化，無(wú)法涵蓋各種收入方式，存在避稅風(fēng)險(xiǎn)，不利于實(shí)現(xiàn)注重公平兼顧效率的原則。

2.工薪階層的整體稅負(fù)較重。工薪階層以工資薪金所得為主要收入來(lái)源，由于工資薪金主要采用單位代扣代繳方式，征管效率最高，且采用超額累進(jìn)稅率，整體稅負(fù)較高。而利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得等非勞動(dòng)所得，采用比例稅率，且無(wú)超額累進(jìn)制度調(diào)節(jié)，征管效率也比較低，這與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，保護(hù)勞動(dòng)者，鼓勵(lì)勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的初衷相背離。

3. 起征點(diǎn)沒有隨著物價(jià)變化進(jìn)行調(diào)整。1981 年，個(gè)人所得稅正式開征，個(gè)稅起征點(diǎn)定為800 元，當(dāng)時(shí)能達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人少之又少。到2005 年，個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)至1600 元，2008 年提高到2000元，2011 年再次上調(diào)到3500 元。此后7年時(shí)間起征點(diǎn)一直未進(jìn)行調(diào)整。隨著生活水平的提高和物價(jià)水平的上漲，中國(guó)居民維持基本生活所需的費(fèi)用發(fā)生了較大變化，原有的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)早已不符合“基本生活費(fèi)用不必繳稅”的原則。

4. 沒有考慮與居民生活息息相關(guān)的大額支出。如大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人支出、住房貸款支出、房租、子女教育等等，這些大額支出往往使得居民實(shí)際收入減少，削弱了居民消費(fèi)實(shí)力，導(dǎo)致居民實(shí)際稅負(fù)與家庭的整體負(fù)擔(dān)能力不相符，也與稅收公平合理的總原則不相符。

二、個(gè)稅改革的亮點(diǎn)及對(duì)事業(yè)單位職工的意義

首先，由分類稅制轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惻c綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制。將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4 項(xiàng)所得納入綜合征稅范圍，采用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按月或按次分項(xiàng)預(yù)繳，按年計(jì)稅。保留其他收入，例如經(jīng)營(yíng)所得、利息股息紅利所得等仍采用分類征收的方式。事業(yè)單位職工以工資收入為主，部分職工也存在咨詢費(fèi)勞務(wù)費(fèi)、稿酬等收入，采用綜合增收方式，使得各項(xiàng)收入可以合并繳稅，簡(jiǎn)便易行，也能促進(jìn)相同收入的勞動(dòng)者橫向公平。其次，調(diào)整起征點(diǎn)，此次改革依據(jù)城鎮(zhèn)居民的人均基本消費(fèi)支出水平，對(duì)居民綜合所得的起征點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整，從原有的3500 元/月，提高至5000 元/ 月（6 萬(wàn)/ 年）。事業(yè)單位職工作為工薪階層，都能普遍享受到此項(xiàng)優(yōu)惠證政策，減稅面達(dá)到100%。這項(xiàng)政策順應(yīng)了人民的廣泛呼聲，減輕了職工的生活負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了職工的消費(fèi)能力。第三，優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，在綜合所得稅率與原工資薪金所得稅率保持一致的前提下（仍采用3%～45%的超額累進(jìn)稅率），拓寬了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，剩余三檔較高稅率級(jí)距保持不變。此項(xiàng)政策集中向中低收入者傾斜，對(duì)高收入人群并沒有太多調(diào)整，符合我國(guó)“調(diào)高、擴(kuò)中、提低”的收入分配原則。而事業(yè)單位職工的工資薪金所得金額主要集中在前幾檔低稅率中，在此項(xiàng)調(diào)整中普遍收益，體現(xiàn)了稅收公平合理、切實(shí)減負(fù)的總原則。第四，設(shè)立專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人6 項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。該項(xiàng)目的設(shè)立充分考慮了納稅人在日常生活中的大額支出項(xiàng)目，滿足了不同納稅人群的個(gè)性化扣稅需求，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。以本單位為例，在職職工普遍能享受到一項(xiàng)或多項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，其中子女教育、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人支出是申報(bào)的較多的項(xiàng)目，對(duì)于上有老、下有小、有房貸或租房壓力的這類職工來(lái)說(shuō)，日常生活壓力是最大的，此次享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠也最多，可謂“雪中送炭”。

三、新個(gè)人所得稅在事業(yè)單位實(shí)施中的問(wèn)題

（一）稅務(wù)系統(tǒng)功能仍待優(yōu)化

事業(yè)單位職工的工資薪金所得，主要采用單位代扣代繳方式繳納個(gè)人所得稅。由于2019 年開始增加個(gè)稅專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，本單位在收集每位職工專項(xiàng)扣除項(xiàng)目信息表的基礎(chǔ)上，上傳錄入稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)。在核對(duì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)上傳后系統(tǒng)顯示的信息與上傳信息存在部分?jǐn)?shù)據(jù)不一致的情況，需要財(cái)務(wù)人員將系統(tǒng)數(shù)據(jù)重新核對(duì)后，對(duì)差異情況手工更改。另外，由于每個(gè)月個(gè)稅專項(xiàng)扣稅數(shù)據(jù)都有變化，稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)沒有當(dāng)月變化數(shù)據(jù)的查詢功能，單位每個(gè)月在測(cè)算工資扣稅金額時(shí)，都需要將個(gè)稅專項(xiàng)扣除數(shù)據(jù)從稅務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出后與上月數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，如果單位在職職工人數(shù)較多，專項(xiàng)抵扣的增加無(wú)疑大大增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。

（二）對(duì)于中途調(diào)入或多處取得工資薪金所得的人員計(jì)算稅額不準(zhǔn)確

由于調(diào)入調(diào)出單位各自計(jì)算稅額，調(diào)入單位無(wú)法全面掌握職工入職前所有收入數(shù)據(jù)，視同新入職員工計(jì)稅，可能存在重復(fù)扣除免征額及專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的情況。對(duì)于多處取得工資薪金所得的職工，單位根據(jù)收入合計(jì)金額計(jì)算應(yīng)納稅額，預(yù)估金額進(jìn)行預(yù)繳，預(yù)繳金額與實(shí)際應(yīng)繳稅額存在差異。對(duì)于多處取得的除工資薪金以外的綜合所得，不適用于單位預(yù)扣預(yù)繳方式。

（三）職工每個(gè)月扣稅金額差異比較大

個(gè)稅扣稅方法由按月累計(jì)預(yù)扣變?yōu)榘茨昀塾?jì)預(yù)扣，年初累計(jì)收入低，適用的稅率也低，隨著時(shí)間推移，累計(jì)應(yīng)納稅所得額增加，預(yù)扣率由低到高，使得在每個(gè)月應(yīng)納稅所得額大致相同的情況下，應(yīng)納稅額逐月遞增，且跨檔的月份差異較大，職工實(shí)際到手的收入越往后越少。而個(gè)稅改革前，職工每個(gè)月實(shí)際收入大致相同。很多員工對(duì)收入的變化不理解，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員核算錯(cuò)誤。

（四）少數(shù)咨詢費(fèi)勞務(wù)費(fèi)代繳信息統(tǒng)計(jì)不完整

由于我國(guó)個(gè)人所得稅主要采取單位代繳方式，民眾的納稅意識(shí)相對(duì)淡薄。其次，我國(guó)對(duì)居民自主納稅的宣傳普及不足，民眾對(duì)個(gè)人申報(bào)納稅的范圍方式等內(nèi)容不了解，存在少繳稅款的情況。例如單位舉辦會(huì)議或者培訓(xùn)、臨時(shí)聘用人員，發(fā)放的咨詢費(fèi)、講課費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)，少數(shù)參會(huì)人員或者勞務(wù)人員身份證信息填寫錯(cuò)誤，無(wú)法代扣代繳個(gè)稅，導(dǎo)致漏繳個(gè)稅情況的發(fā)生。

四、新個(gè)人所得稅在事業(yè)單位實(shí)施中的建議

首先，優(yōu)化稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)。及時(shí)升級(jí)稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)，確保上傳后，數(shù)據(jù)的一致性和完整性。優(yōu)化系統(tǒng)功能，包括各個(gè)維度的查詢、統(tǒng)計(jì)功能，方便財(cái)務(wù)人員查詢、核實(shí)，并對(duì)單位工資系統(tǒng)的專項(xiàng)扣除數(shù)據(jù)進(jìn)行更新。單位財(cái)務(wù)人員需要通知到每位職工，如果個(gè)稅專項(xiàng)抵扣項(xiàng)目有變化，可以在個(gè)稅所得稅APP 上自行操作，或者將個(gè)稅專項(xiàng)抵扣信息表重新填寫，及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)部門，以便財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)和工資系統(tǒng)的相關(guān)信息進(jìn)行更新維護(hù)，確保個(gè)稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次，特殊情況個(gè)人自行辦理匯算清繳。一個(gè)納稅年度內(nèi)，員工中途離職，在前單位還有待發(fā)薪金的，個(gè)稅免征額和個(gè)稅專項(xiàng)抵扣項(xiàng)目中的某一項(xiàng)只能在一方扣除，不同抵扣項(xiàng)目可以分別在不同單位扣除，但同一項(xiàng)目不能重復(fù)在多個(gè)單位扣除。如果員工在多處取得工資薪金所得或者取得多種綜合所得，由于扣繳方式不一致，需要于次年3月1 日至6 月30 日前往稅務(wù)大廳，自行辦理個(gè)人所得稅匯算清繳，按照年度應(yīng)納稅額多退少補(bǔ)。如果員工未能及時(shí)提交個(gè)稅專項(xiàng)抵扣信息，也可在同一個(gè)納稅年度內(nèi)之后的月份進(jìn)行抵扣，或者在次年進(jìn)行匯算清繳。第三，廣泛宣傳個(gè)稅改革政策。2019 年是新個(gè)稅改革第一年，員工習(xí)慣了以往每個(gè)月收入大致相同的情況，對(duì)每月收入的變化有些不理解。本單位年初在單位網(wǎng)站及時(shí)發(fā)布通知，對(duì)政策的內(nèi)容、主要變化和需要職工提交的信息進(jìn)行了說(shuō)明。針對(duì)員工的疑問(wèn)，單獨(dú)附加了一個(gè)通知，詳細(xì)說(shuō)明了個(gè)稅的計(jì)算方法，圖文并茂，并舉例計(jì)算，方便員工理解。后期本單位將工資系統(tǒng)與辦公平臺(tái)關(guān)聯(lián)，方便員工隨時(shí)查詢到已經(jīng)發(fā)放的工資各分項(xiàng)項(xiàng)目明細(xì)和合計(jì)金額，員工可以根據(jù)明細(xì)金額套用公式，自行核實(shí)每個(gè)月的應(yīng)納稅額。第四，稅務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)稅收政策、相關(guān)法律的宣傳和普及，促進(jìn)納稅人轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的納稅思維、樹立正確的納稅意識(shí)，主動(dòng)提供正確的繳稅信息，主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)和匯算清繳。建立稅務(wù)部門與教育、公安、醫(yī)療、社保等部門的信息共享平臺(tái)，促進(jìn)信息互融互通，方便核對(duì)專項(xiàng)扣除信息的真實(shí)性，提高稅收征管效率。將個(gè)人納稅情況記入個(gè)人信用制度中，進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，并與社會(huì)公共服務(wù)、銀行貸款信息關(guān)聯(lián)，監(jiān)督納稅人自覺履行納稅義務(wù)。