“營改增”試點企業如何進行增值稅納稅籌劃

李淑珍 張東杰

摘 要：稅收籌劃對于企業稅收負擔的減輕起到很大作用，節約了資本支出，企業的財務風險也大大減少。作為企業的主要稅種之一，對企業進行合理的稅收籌劃具有重要意義。目前“營改增”還處于試點實施時期，對于納稅人的規劃空間較為廣泛，需要加大對納稅人的進一步規劃。因此，在本文中對當前納稅人的身份、稅額的核算以及進項稅額的抵扣等各個方面進行了全面的分析與研究，進而使得一些“增值稅改革”試點企業可以根據相關的規定和要求來進行對應的增值稅稅收，最終促進自身企業的全面綜合的發展。

關鍵詞：營改增;試點企業;納稅籌劃

在當前的時代發展過程中，對于一些營業稅改征增值稅已經快速的發展，其中在2011年我國財政部和稅務局就提出了關于增加營業稅的相關方案，并且提出了相關的指導意見和實施的細則等，進一步的促進并提升了科學發展財稅制度的發展。這項政策有利于使稅制更加完善更加完整，從而減少一些重復性征稅的出現，還可以逐步的促進社會的專業化發展，最終來推進產業融合的進一步發展。更關鍵的是可以進一步的降低企業的稅收成本消耗，最大化的帶動企業的經濟發展，提升企業的生命力;有利于優化投資者的投資、人們消費和出口商品結構，促進我國經濟的協調發展、向上發展，帶動我國經濟的騰飛。營改增的改革使國內流轉稅制度更加符合了國際標準，同時也減少了重復征稅對于企業的打擊、消極情緒等弊處。在全球經濟低迷的背景下，通過科學合理的稅收籌劃，可以讓企業享受到結構性減稅帶來的好處，稅負減輕對于各企業來說當然更為有利。

一、表明身份后納稅規劃

《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規定到，應稅服務年銷售的標準為500萬元，財政部、國家稅務總局可根據試點的實際情況相應適度的調整稅收服務的相關銷售標準的內容。其中，在試點的地區中，如果所繳納的稅收服務額小于等于500萬元的一些原公路、內河貨運業的開票納稅人，可以申請轉變為一般的納稅人，進而來減少繳納的稅費，這類人為人民供給的公共交通服務（包括客運輪渡、公共汽車客運、軌道交通和出租車）可以選擇依照著簡易計稅方法計算并繳納增值稅。這一規定為試點地區的一般納稅人的資格認定、還有納稅方式的選取提供了很大的調整空間，根據實際情況自己操作。對增值稅稅法具體分析研究，我們可以看出，一般納稅人、還有小規模納稅人兩種類型各有自己的優勢所在。以下是兩類的分別分析，一般納稅人優點在于：首先是可以憑借身份來抵消一定的增值進項稅額，但是一些小規模的納稅人不存在這種資格，之后就是常見的納稅人可以在銷售一些商品時開具增值稅的專用發票，但是小規模的納稅人不擁有該資格。雖然可以向稅務機關申請開具，但抵扣率簡直可以忽略不計，因為太低了。小規模納稅人的好處是第一小規模的納稅人不能進行抵扣的增值稅進行稅額可以記入到對應的產品成本中，最終來抵消對應的企業自身的所得稅，而且在不能進行開具一些增值稅銷項稅時，可以降低銷售的價格，而在此過程中是不需要承擔銷售價格的增值稅銷項稅。納稅人可以根據減輕稅負的意愿，自行安排銷售規模和選取范疇的內容，從而根據自己的意愿，進而來主動的成為一般納稅人和小規模的納稅人，最終來進一步的達到稅收籌劃的目標。

在現實的經營策略方面，一方面為了降低稅負帶給企業的壓力，實現小規模納稅人向普通納稅人的轉化，會計成本一定會相應提升。比如增加會計賬簿，培訓、練習相關會計人員或者招聘有能力的會計等等。另一方面，也要考慮企業在銷售商品時使用增值稅專用發票這種情況。如果企業單方面尋求減輕稅負，不愿意向一般納稅人類型申請，可能會因為開具不出增值稅專用發票，從而導致企業的銷售下降等問題。因此，在身份問題上擇優的稅收籌劃中，企業應盡量將降低稅負和銷售影響的最小化相結合，從而獲取最大最優的降稅效果。

二、稅額審計后納稅規劃

2.1類別不同，稅額不同

按照《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》的資料中，可以看出根據納稅人自身銷售商品的不同，所對應的納稅額的稅率、加工費以及應稅服務之前是存在較大的差別的，因而在繳納相關的稅收時，應該分別進行準確的計算，從而來保證所繳納的稅額是科學精確的數值。此時，如果計算時沒有分開進行專門的計算，一般是適用于一些較高的稅率。因此，試點地區的納稅人應對其涉及不同稅率的業務進行“單獨核算”。由此可以看出，任何環節的缺失都會使企業面臨高適用稅率的稅收風險。

2.2進項稅項目的區分

簡單來說，增值稅的計算方法和要求是與營業額之間有著較大的差距數值。因而，使得相關的技術人員需要一些可以抵扣和不可以抵扣的進項稅額，清晰的區分開來，從而來降低企業在生產過程中涉稅的風險力度。? 此外，為了提升進項稅的抵扣，企業要隨時跟進政策安排，要抓緊推動本地區“營改增”試點。其中，需要根據試點區域、時間的不同，并且不會對日常的生活經營來造成干擾的前提下來科學合理的購買一些固定的資產和應稅勞務時間，從而可以得到更多的進項稅額抵扣。

三、進項稅額的抵扣方面納稅規劃

由于“營改增”試點工作是在很有限的范疇內進行，區域差異、行業差異、日期等因素使試點企業難以充足的獲取進項稅額抵扣，而這將最大的影響到企業稅負水平。所以，企業應合理規劃，最充分的限度內獲得進項稅額減免。

在當前企業的發展過程中，為了進一步的在日常的經營過程中獲得更多的進項稅額抵扣，企業需要選擇一般的納稅人供應商，在此過程中，如果所選擇的試點區域存在差異，可以選擇對應區域的一般納稅人，而在區外只能獲得5%;在試點地區租用車輛和設備可以扣除15%的進項稅，在試點地區以外的不能扣除。

四、結語

總之，在企業增值稅的規劃中，要認真研究相關文件和政策，規劃人員要非常準確定位企業的業務性質、環節流程和現行措施，對企業經營中如何納稅進行較為準確的分析，制定出一套自己的專屬方案，合理的規劃籌謀，仔細遵守國家的相關政策。我相信，未來中國的經濟會進一步提升，中國一定會變得更加繁榮，離目標越來越近！

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局.關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知[S].2011.

[2]財政部，國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知[S].2011.

[3]陸勇，李文美.淺析“營改增”中的企業納稅籌劃切入點[J].財務與會計，2012（12）.

（焦作煤業（集團）有限責任公司? 河南? 焦作? 454002）