國有企業經濟責任審計探析

王芳

摘 要：經濟責任審計作為我國特有的一種審計制度，在國有企業的改革發展中發揮著非常重要的作用。近年來，隨著審計地位的逐漸提高，經濟責任審計的重要性也日漸凸顯。但在實際中，國有企業經濟責任審計仍然面臨一些問題，制約著經濟責任審計的發展。本文從國有企業經濟責任審計的內涵和方法著手，分析了其中存在的一些問題，并針對性地提出了建議，期望能夠為國有企業開展經濟責任審計提供幫助。

關鍵詞：經濟責任審計;審計評價;經濟責任

一、前言

自20世紀80年代起的逐漸探索至如今的不斷完善，經濟責任審計走過了30多年的歷程，在促進黨中央令行禁止、加強干部管理監督等方面發揮了積極作用。2019年7月，《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》）的重大修訂，將經濟責任審計的重要性再一次凸顯，它是考察國有企業領導人經濟責任履行情況的重要工具，也是從源頭防范和治理腐敗的有效手段，因此推行并重視經濟責任審計刻不容緩。我國經濟責任審計雖然進行了很長時間，但因為審計困難大，覆蓋面廣，造成審計效率低下，難以準確反映審計評價效果。本文首先闡述了經濟責任審計的概念、內容與常用方法，繼而分析當前我國國企經濟責任審計存在的問題，并據此提出有針對性的建議，為科學合理的評價國企領導人經濟責任履行情況提供幫助。

二、國企經濟責任審計的內容及方法

（一）經濟責任審計的內容

經濟責任審計即對國有企業領導干部的經濟責任履行情況開展的審計，包含任中經濟責任審計和離任經濟責任審計。審計內容以領導干部任職期間國有資產的管理和使用為基礎，聚焦領導干部經濟責任落實，重點涵蓋企業財務的“真實性、合法性、效益性”、資產質量和經營成果、內部控制度的制定和執行、重大經濟事項的決策和執行、遵守廉潔從業規定和履行社會責任等方面。

（二）經濟責任審計的方法

國企在開展經濟責任審計的過程中，可依據實際需要采用以下幾種方法：

1.檢查文件或記錄。對有關紙質、電子或其他形式存在的制度、合同、決策等的文件或記錄進行審查或研究，評價相關經濟活動的真實性、合法性和效益性。

2.檢查有形資產。對各種實物資產，包括現金、有價證券、存貨、固定資產等進行抽盤或盤點，判斷實物資產是否存在以及相關資產的狀況和質量。

3.詢問。向有關人員進行書面或口頭詢問的方式，可與檢查、觀察同步實施，以對被審計單位領導干部作出全面評價。

4.重新計算和重新執行。重新計算是對獲取的文件或記錄中的數據計算的準確性進行核對;重新執行是獨立執行被審計單位內部控制中的部分程序和控制，判斷相關控制是否得到有效執行。

5.分析程序。對財務數據之間、財務數據與非財務數據之間可能存在的合理關系進行研究分析，對相關信息做出評價。

6.調查問卷。通過設計調查問卷進行民主測評，并對調查結果進行統計分析，了解領導干部履行經濟責任的信息。

三、我國國企經濟責任審計過程中存在的問題

經濟責任審計推進30多年以來，在推動領導干部貫徹國家政策方針、廉潔自律等方面發揮了積極作用，但實踐中仍然存在很多問題：

（一）審計人員流動性較大，實務經驗不足

隨著國有企業的不斷發展，經濟責任審計內容的范圍也在不斷擴大，現已涉及重大決策、企業發展、社會責任等方方面面，這對內部審計人員的職業能力提出的挑戰也越來越大。另一方面，有的企業領導干部任職期間長達十幾年，審計期間長、情況復雜，高效地完成審計任務就需要審計人員長時間的了解、學習和積累。實際中由于審計人員職業發展的局限性，導致國有企業內部審計人員流動性較大，在崗員工多為工作經驗缺乏的新員工，對審計手段、關注重點等的積累比較匱乏，應有的職業判斷欠佳，影響審計評價的準確性。

（二）評價指標的局限性

《<規定>釋義》中對國有企業領導干部經濟責任評價指標提出了簡單要求，但是未明確統一標準，實際操作性較差，給審計評價帶來較大的困難。此外，當前審計評價中定量指標不夠完善，定性評價指標又過于主觀，對同一事項不同的審計人員可能會得出不同的審計評價，影響審計結果的客觀公正。而實際審計過程中，審計人員又容易產生財務收支的慣性思維，過多地關注企業財務收支、經營績效等財務指標，而忽略了社會及法律責任、內部控制等非財務指標的評價，不利于全面評價領導人員的履職現狀，增加了審計風險。

（三）審計程序與方法的局限性

現階段，國有企業開展經濟責任審計還基本沿用財務收支審計的程序，如實物盤點和分析性程序等，難以對社會責任、企業發展和廉潔作風等作出較為客觀的判斷。另一方面，經濟責任審計一般涉及期限都比較長，數據分析占用大量的時間，擠占實施其他審計程序的精力。而當前，信息技術尚未在國有企業的審計中普及開來，無法實現數據的高效收集和大量存儲與分析，實際審計過程中，只能簡單依靠Excel等辦公軟件，影響審計效率。

四、幾點建議

（一）重視審計，提升能力

一方面，國有企業應當加強對內部審計機構的重視，在企業內營造一種高度重視審計工作、主動關心支持審計工作、自覺接受審計監督的氛圍，同時給予審計人員良好的職業發展機會和晉升通道，增加審計人員的歸屬感和價值感，使得審計崗位真正能夠做到“留得住人”。另一方面，在崗審計人員要緊跟知識更新的步伐，不斷學習法律法規、準則規定、審計手段等新知識，培養創新思維，幫助自己適應愈發復雜的審計項目。

（二）完善審計評價指標選擇標準

審計過程中，企業應當注重從財務收支合法合規向管理責任、政治責任、社會責任等方面進行拓展延伸，并制定符合企業實際情況的評價指標體系，堅持定性評價和定量評價相結合，避免定性評價模糊、定量評價缺乏導致難以對領導干部的履職情況進行準確判斷。同時，評價指標的選擇應當簡明實用、關鍵典型，力爭做到評價角度全面，問題不被忽視。

（三）創新審計方法，提高審計質量

審計人員在審計過程中要積極拓展信息獲取渠道和方式，以獲取財務數據以外的信息，并學會對從各部門、各人員甚至媒體網絡上掌握的相關資料和數據進行整合和分析，提高審計內容的全面性和評價結果的準確性。同時，企業應當為內部審計機構提供條件，使其能夠運用大數據和云計算等技術，將大量的數據分析等基礎重復的工作交由計算機來完成，將更多的精力集中在高風險領域和重要審計程序上，節約審計現場時間，提高審計效率。

五、結束語

經濟責任審計作為國有企業資產保值增值的主要監管方式，重要性越來越顯著。由于經濟責任審計仍處于不斷探索和完善的過程中，企業在開展經濟責任審計工作時，難免會遇到很多問題，因此在實務中，企業應對其給予高度重視，并結合審計實踐，勇于探索，在發現問題和解決問題的過程中推動經濟責任審計體制的不斷完善，促進其更好地發揮在國企治理中的重要作用。

參考文獻：

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（中國空空導彈研究院? 河南? 洛陽? 471000）