新會計準則下的企業所得稅研究

摘 要：隨著中國會計準則以及所得說制度的不斷更新，我國會計準則與所得稅制度以及我國會計準則與國際會計準則之間的趨同逐漸被重視起來。為更好地協調所得稅與會計準則之間的關系，以及為使中國會計準則與國際會計準則逐步趨同，我國正致力于逐步建立一套符合我國國情的會計理論體系。本文將從會計準則的新內容著手，介紹我國新舊會計準則中所得稅內容的差異以及其意義影響;分析新所得稅會計準則在我國上市企業中的執行情況;將我國的會計準則與國際會計準則相比較，分析兩者之間存在差異并且提出改善建議。

關鍵詞：新會計準則;得稅;國際趨同

一、引 言

1.1研究背景與意義

1.1.1選題背景

我國所得稅修訂的改革歷程中，2006年的修訂是一次改革史上重要的里程碑，;2017年企業會計準則再次進行了重大變革，分別對收入、政府補助等六項會計準則進行了修改;而就在2018年的元旦，財政部對會計準則也進行了部分調整，其中包括對于四小稅不再計入管理費用，政府補助、處置非流動資產損益將不能在營業外收入中披露等相關調整。從這幾年的會計準則新變化中可以看出，我國正建立與我國國情相適應，并逐步向國際會計準則過度的會計體系。

1.1.2.研究的目的及意義

我國會計準則的發展較晚開始且發展速度不快，因此有關所得稅會計準則的制定以及出臺也相對比較晚些，同時企業提供的會計報表受稅法約束強于會計準則效力，使所得稅會計成為企業利潤操縱的一種手段。新會計準則中的所得稅內容相對于舊會計準則來說，更接趨向于與國際會計準則的逐步趨同，并對其實踐性及相關性提出了更高的要求。但是，與國際會計準則相比，新標準仍然存在一些問題，需要我們深入研究并提出相應的解決方案，而對于所得稅會計處理方式的研究對我國會計準則國際化趨同起到非常重要的推動作用。

1.2國內外研究現狀

1.2.1所得稅會計的國外研究現狀

就世界范圍來看，美國是研究所得稅會計歷史最長且成果最多的國家。所得稅在不同的國家有不同的處理方法。有些國家采用了債務法，有些則采用了遞延法，比如我國就采用了資產負債表債務法。所得稅在國際運用中處于較為混亂的狀態，因此，各國的所得稅會計準則以及實踐需要各國進一步完善與發展，逐漸形成國際化趨同。

1.2.2.所得稅會計的國內研究現狀

當下我國的所得稅會計在結合了一些西方國家的會計處理方式的同時又根據我國的實際情況進行了改善。新會計準則要求所得稅的核算應當采用資產發債表債務法，這不僅有利于提高上市公司的利潤以及提高會計信息的質量，還能夠使會計處理的成本降低。但是，從我國企業的是實際情況來看，企業對于資產負債表債務法的認識不足，這使得我國會計新準則的實施缺乏企業與的推動力以及社會的推動力。

二、新會計準則概述

2.1實施新會計準則的理論依據與內容

新中國成立初，我國會計工作實務只采取了簡單的記錄賬單方式，不同的職能部門有不同的政策和制度。由于會計工作具有較強的規范性，而對于當時會計工作的實際實行情況來看，社會缺少一套切實有效的會計理論，因此，很多國家都投入大量人力物力對會計準則進行不斷地完善與修改。于是，在我國的會計制度得到了進一步的完善期間，一些不適用的制度被新制度所取代。伴隨21世紀的到來，我國經濟發展的局勢越來越良好，企業的會計準則也逐漸得到改善。

就我國上市企業而言，對于所得稅核算方法的選擇由企業自身不同的經營狀況所決定，但大部分企業都選擇了相對完善的資產負債表取代遞延法。不過，不管企業選擇何種核算方法，如果會計政策出現改變，均會受到直接的影響，因此新會計所得稅準則遵從國際會計準則的核算方式采用債務核算法進行企業所得費用的核算，這能夠有效避免企業任意選取核算方法導致結果出現偏差的情況發生。

會計準則與所得稅在會計實踐中存在的矛盾使得所得稅的形成與發展成為必然趨勢。企業選擇何種所得稅核算方法都受到會計政策變更的影響，因此，我國大部分都使用了資產負債債務法作為所得稅的核算方法。這種做法能夠避免企業由于選擇了不同的核算方法導致核算結果產生偏差而導致的種種不便。

2.2新會計準則下所得稅準則的意義及影響

變化后所得稅會計準則在對之前會計中存在的不足之處做出不斷改善的基礎上，依舊保持了一些原會計準則的可取之處。而且，一些改善對于企業產生了不小的影響，同時，也對我國的會計準則的發展產生了極大的影響。

2.2.1.提供了更規范、完善的處理方式

新會計準則所得稅的處理方式提高了企業獲取會計信息的準確性和真實性。在資產負債表債務法的會計處理方法下，可以客觀地反映企業未來的財務狀況，為企業管理者提供更有效的決策意見，為企業改制，兼并以及企業的收購提供科學的會計信息指標。

2.2.2加快中國會計制度國際標準化步伐

現行會計準則下使用的資產負債表債務法已在國際市場上得到廣泛接受，在一定程度上加快了中國會計制度國際化標準的步伐。對于未來國際資本在中國的運作，國際市場的發展提供了便利，為中國未來開拓國際市場奠定了基礎。

三、 會計準則新變化下的所得稅在我國企業中的應用

3.1新所得稅會計準則影響企業的報表

新所得稅會計準則在核算方面有三類調整項目與原有會計制度有根本性的變化。首先，新會計準則摒棄了原有的損益表債務法，采用了資產負債表債務法對所得稅進行核算。其次，新標準取消了原標準的時差，并將其替換為臨時差異的概念，這導致公司的資產和負債將會受到影響。

此外，還將會影響到企業的利潤表，因為在舊標準中，企業通過應付稅額科目直接在損益表確認所得稅費用。而在新變化中，規定企業應當采用資產負債表債務法。顯然，采用何種方法對所得稅進行核算將影響公司的凈利潤。

3.2新所得稅會計準則對企業產生的實務影響

以下通過例子進一步說明新所得稅會計準則對企業產生的有關影響。例：天華公司是一家上市公司。其中，2016年12月用30000元購入某種固定資產用于生產，該固定資產的折舊期為3年且沒有殘值。2017年，發生2000元保修費用，企業將其確認為負債，當年產生利潤為20000元，國債利息收入為800元，所得稅稅率為30%。此外，2018年的非公益性捐贈是1000元。

舊會計準則下，

2017年折舊費用： 30000/3=10000 （元）

所 得 稅 費 用： （20000-800 + 1000） × 30% =6060（元）

應交稅金：（20000-800+1000-10000） ×30%=900 （元）

借：所得稅—本期應交所得稅 6060

貸：應交稅費—應交所得稅 900

遞延稅款 5160

新會計準則中，

2017年遞延所得稅：3000×20%=600 （元）

借：遞延所得稅資產 600

貸：所得稅費用 600

在直線法下：30000-30000/3=20000 （元）

在年數總和法下：30000-30000 × 3/6=15000（元）

確認遞延所得稅負債：（20000-15000）×30%=1500 （元）

借：所得稅-遞延所得稅費用1500

貸：遞延所得稅負債 1500

應交所得稅= （2000-800+1000）×30%=6060（元）

所得稅費用：6060+（1500-600） =6960 （元）

借：所得稅-本期應交所得稅 6960

貸：應交稅費-應交所得稅 6960

綜上所述，新所得稅會計準則的實施，增加了上市公司的所得稅費用與會計利潤的相關性。同時，對上市公司的經營也有著不錯的改善。

四、結論

新會計準則的發布不僅影響著企業所得稅的實施。同時，它還為中國的會計準則走向國際趨同奠定了基礎，進一步提升了會計方法和概念，有利于業務經理提供更全面合理的財務指標，對中國企業的稅務會計具有重要意義。同時，我國應該加快發展及完善資本市場，創造良好的發展條件，加快適應收入費用觀到資產負債觀的觀念轉變，加強所得稅會計人員的培訓以及充分把握“一帶一路”的歷史性機遇，進而促進我國企業的長遠發展。

作者簡介：

黃美琪（1996.10）女，漢族、廣東梅州人、碩士、會計、研究方向：財務會計理論與方法.

（上海理工大學? 上海? 200093）