公允價值對企業財務報表分析的影響研究

黎乘麟

摘 要：目前，在新的會計準則中，公允價值作為會計計量的屬性之一，正逐漸被應用于現代企業的財務會計工作中。隨著經濟的快速發展，企業的發展情況成為了影響經濟發展的重要因素，而公允價值在企業中的應用，不僅能夠促進企業業財操作水平的提升，而且可以有效促進我國社會經濟的發展。基于此，本文主要以公允價值為研究對象，分析其在企業財務報表中的影響，并提出企業有效應用公允價值的措施。

關鍵詞：企業? 公允價值? 財務報表? 影響? 應用

公允價值的含義，簡單來說就是公平和公正的意思，公允價值也可稱作公允價格以及公允市價。它的概念是在新的會計準則中所提出，是一種比較新型的會計計量的概念。我國對于公允價值的涵義解釋道：在公平公正的交易中，同時在批次熟悉相關的情況下，交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償金額等交易活動。而在市場競爭日益激烈的背景下，企業財務報表對企業的發展的具有重要的影響，企業要想有效提升自身的競爭力，首先要保證企業財務信息的真實性以及可靠性。因此，企業引入公允價值計量這一模式具有重要的意義，能夠為企業提供較為可靠和真實的會計信息，同時又能夠為企業創造出一個良好的發展環境，為企業的發展指明正確的方向。

一、公允價值的特征分析

（一）具有計量全面性

具有計量全面性是公允價值的特征之一，主要是因為公允價值所涉及的內容有兩個方面，一個是資產的公允價值，另一個就是負債的公允價值。但是，在實際的交易活動中，人們往往容易忽視負債的公允價值。

（二）具有公平交易性

我國對于公允價值的定義中明確指出，公允價值是在雙方自愿進行以及相關情況熟悉的情況下進行交易活動，并不屬于強制性或者是被迫清算的過程。由此可看出，公允價值具有公平交易性的特征。

（三）具有市場兼容性

從理論上來說，公允價值的范圍主要來于市場價格與未來現金流量的貼現，可以看出公允價值的來源范圍并不只是局限在活躍市場，同時也來源于非活躍市場。如果是在活躍市場中形成，在前提條件相同的情況下，市場價格則是公允價值的重要依據，因為在活躍市場中公開報價有許多的市場參與者，能夠真實地反映出金融產品的公允價值，而且公開報價具有經驗性以及觀察獲得等特點，所以在活躍市場中公開報價，則必須將市場公開報價作為公允價值的基礎。而如果是在非活躍市場中形成的話，那么未來現金流量的貼現則是公允價值的重要依據，具體是對現金流量進行評估和確定，然后以此確定公允價值的金額。

二、公允價值對企業財務報表的影響分析

（一）對財務報表結構的影響

在新會計準則中關于金融工具確認和計量的規定中指出，在公允價值計量模式中，主要的金融工具是交易性金融資產和金融負債。比如，企業可以利用閑置的資金，以賺取差價為主要目的，以此從二級市場中購買基金、債券、股票等等。在傳統的會計準則中，企業的投資方式主要是在市場價格和自身成本比較之后進行計量，而公允價值計量不同，可以在短時間內，將投資轉變成可以交易性的金融資產。由此可以看出，公允價值計量模式主要是將短期的投資轉化成可交易性的金融資產，同時在長期的債券投資中，公允價值計量模式將債券投資劃分成可供出售的金融資產、可交易性的金融資產以及持有到期的投資三種類型。這使得財務報表的結構發生了變化，主要是因為披露的信息內容發生了變化，在企業財務報表中的流動負債方面，增加了可交易性金融負債的項目。除此之外，公允價值計量模式也使得于財務報表中的所有權益變動表發生了變化，這一系列的變化一定程度上增加了財務報表工作的難度。

（二）對財務報表披露內容的影響

公允價值對企業財務報表中所披露的內容也產生了影響，主要表現在以下三個方面：

第一，金融資產方面的影響。在新會計準則的背景下，財務報表工作采用了公允價值計量的方法，產生了新的金融工具，而且可以根據企業所持有的金融資產進行有目的的計量或者重組，最終形成可供出售的金融資產以及可以交易性的金融資產。但是需要注意的是，可交易性的金融資產所體現的公允價值，無論是收益還是損失，都勢必對企業的利潤產生影響。

第二，非貨幣性交易的影響。企業在應公允價值計量模式時，將換出的資產公允價值以及相關的稅費替換成換入的資產成本，以此對企業資產賬面進行調整，而且在這一過程中，換出的價值被納入到了當期的損益當中，很大程度上提高了企業可盈利的空間，對企業的經濟利益產生重要的影響。此外，如果是在公允價值在換出資產時的賬面價值差異比較大的情況下，那么對當期的損益影響就會越大，這樣就會使得企業的資產結構以及稅收等方面產生不同程度的影響。

第三，債務重組的影響。企業進行債務重組的目的主要是能夠方便企業擴大自身的市場規模，從而保證企業的資產結構更加合理化、更加規范化，實現資源合理優化配置，保證企業長遠發展。而企業應用公允價值計量模式，有利于企業進行損益債務的重組，一旦企業財務出現緊張的問題，可以通過債務重組的方式來幫助企業獲得重生的機會，而且公允價值計量模式的應用，可以免去企業債券人一定的債務，在這樣的情況下，企業可以獲得一定的保障資金和生產條件，企業可以在不產生現金流的情況下獲得一定的利潤空間。

三、企業有效應用公允價值計量模式的措施分析

（一）完善相關的法律法規

在新會計準則的背景下，為了有效確保公允價值計量模式在企業中的有效應用，首先需要不斷完善相關的法律法規。在新經濟常態下，新會計準則對企業財務報表產生了一定的影響，所以完善關于公允價值的法律法規顯得非常有必要。對此，相關部門應該明確規定要求，相關上市企業在會計信息披露以及財務指標計算兩個方面，要滿足新會計準則下的公允價值計量模式的要求，促使公允價值計量模式在現代企業中的有效應用。

（二）規范資產評估流程

針對企業在應用公允價值計量模式上還有許多不足的地方，我國要不斷加強和完善市場環境，以此保證公允價值計量模式在應用過程中的公平性和公正性，營造出公平交易、公平競爭的市場環境。同時，加強對資產評估機構的監管力度，促使其發揮監督作用，提升資產評估的能力，保證公允價值計量模式能夠在企業中有效應用。

（三）提升財務人員綜合素質

財務人員的綜合能力是影響公允價值計量模式應用效果的重要因素，因此要求有關的財務人員要充分掌握公允價值的概念和理論知識，同時也要這一基礎上不斷提升自身的會計操作水平，合理利用公允價值，從而發揮公允價值的作用，有效規避企業的風險，保證企業的穩定發展。

參考文獻：

[1]張清玉.公允價值相關性研究的困惑與思考[J].河南牧業經濟學院學報，2018，31（03）：19-24.