人工智能對注冊會計師審計方法與程序的影響

劉瑞祺 李宜

摘 要：隨著人工智能的興起，智能機器人可能超越人類的理念成為現實。人工智能作為新興技術正不斷影響著各行各業，其在審計領域的應用也已經成為了大勢所趨。本文在人工智能興起的大背景下淺析人工智能等新興技術對注冊會計師審計方法與程序的影響并分析注冊會計師將如何順勢而為應對人工智能的挑戰。

關鍵詞：人工智能? 新興技術? 審計? 方法與程序? 影響分析

基金項目：本文是2019年度北京市大學生科學研究與創業行動計劃項目“證券資格會計師事務所品牌建設情況研究”的階段性成果。

近年來人工智能不斷發展，各行各業都在不斷探索這類新興技術在行業內的廣泛應用。而審計作為未來20年最有可能被機器人取代的職業之一，其現有的審計方法與程序也正面臨著一次重大的變革。

在人工智能的背景下，更加自動化的應用正在使審計流程變得更快、更智能，并降低出錯風險。而審計人員也將不會被機器所取代，但會因機器的輔助變得更加強大。

一、人工智能的興起

近年來，人工智能結合大數據云計算等新興技術得到了迅速發展并影響著各行各業，包括以注冊會計師為主體的審計行業。2018年，BBC根據劍橋大學研究者Michael Osborne和Carl Frey的數據系統分析了365個職業在未來的被淘汰率。其中會計是未來最有可能被人工智能所淘汰的職業之一，淘汰率高達97.6%。

在人工智能時代的大背景下，“四大”會計師事務所也分別推出了自己的財務機器人并投入審計工作，人工智能在審計領域的應用已經成為大勢所趨，同時，新的科技也帶來了重新定義審計工作方式的可能。

二、人工智能對注冊會計師審計方法與程序的影響分析

（一）人工智能對于傳統審計程序的影響

1、審計將成為一個持續和實時的過程

過去，審計工作只能在某個會計期間結束后才能進行，年度的財務審計報告更是要在整個年度結束后花費數月編制，不僅缺乏及時性，而且對于審計人員來說工作強度較大。人工智能將使審計成為一個持續和實時的過程，而不再需要大量審計人員集中時間進行持續高強度工作對過去很長一段時間內的經濟事項進行回顧。除此之外，在會計政策和制度變更頻繁的今天，人工智能可以實時更新系統以及時并準確地應對一系列變化，而新準則對于傳統人工則需要一定時間的普及和適應且在適應初期容易出現錯誤。

2、抽查法將不復存在

過去，對于規模較大、經濟業務繁多并且會計基礎較好的單位基本都是運用抽查法，對被審計單位的部分經濟業務和會計資料進行檢查，并根據局部檢查的結果推斷總體情況。該方法大大提高了審計的工作效率，減輕了審計的工作量。但可能會對審計的質量產生一定影響。尤其是那些發生頻率不高的錯弊行為，該方法的運用具有一定的局限性。若是運用詳查法的話，雖然不容易出現疏漏，審計的質量能夠得到保障，但工作量巨大，費時費力，且審計成本相對較高。而就算是較為輕松的抽查法，在實際檢查工作中，對于被抽選出來的交易，審計人員必須逐筆檢查采購是否被恰當授權，現金是否被送銀行賬戶中轉出以及貨物是否確實已被送達等一系列繁雜事項，依然需要耗費大量的時間和人力。人工智能的應用，使審計的方法得到了革新。以普華永道的大數據分析工具Halo為例，它的存在可以使審計工作摒棄抽樣法測試，并轉向為所有交易進行評估。Halo可以在瞬間檢查數百萬個條目的特征，并立即標記任何異常情況，為使用者提供不同方式的可視化數據以便于審計人員從多角度分析數據進而發現更有價值的信息。

3、推動審計技術水平迅速進步

人工智能正在被賦予越來越多的功能以改變審計的水平和流程。普華永道已經開發出一項出色的應用程序，它能夠識別大型結構化數據的模式和異常情況，然后從經驗中學習并將所學應用于其他數據。例如在審計時該技術可以自動搜索全網數據，篩選出若干被審計公司的同行公司，并進行計算得出被審計公司及其同行公司的一些數據比率（如資金周轉率、應收賬款周轉天數等）。進而發現偏離同行基準的異常趨勢，發送給審計人員分析確認。審計人員在確認后再將結果反饋給機器，使機器“學習”將來如何處理類似情況。“學習”的次數越多，機器就能更準確地識別真正的異常數據。但需要注意的是，就目前的技術來看，我們還是需要提供大量的數據原型來供機器來“學習”，人工智能還沒有達到能夠完全依靠自身進行學習分析的能力。

（二）人工智能和其他新興技術融合對于傳統審計方法的影響

人工智能和其他新興技術融合也會對傳統的審計方法產生一定的影響。在實地檢查環節中，審計人員需要進入被審計單位，深入到車間、科室、工地、倉庫等地進行直接的觀看視察。如今，我們或許可以使用無人機技術代替審計人員去實地考察。無人機可以快速繪制區域地圖、監控工作、制作報告等。不僅更加精確，且能節省大量時間和人力。我們還可以利用虛擬現實技術對審計人員進行模擬場景的培訓，模擬日常的審計場景，或是以游戲的形式讓審計人員參與到一些經典的審計案例當中。

三、人工智能下注冊會計師審計的應對策略

（一）拓展專業空間積極迎接人工智能挑戰

與傳統人工相比，人工智能高效、智能、成本低且可監控性高。但就目前而言，審計人員并不會被人工智能所取代，只會因人工智能的輔助而變得更加強大。

如果要給人工智能分個等級的話，像漫威電影中鋼鐵俠的人工智能管家“Jarvis”就屬于“強”人工智能，它已經具備了一定的人類智慧和思維，并能表達自己的一些情感。但它與“奧創”或“幻視”這種已經完全具備自身獨立思維并完全根據自身思維做出行動的“超”人工智能相比依然有不小的距離。目前的人工智能還屬于是“弱”人工智能時代，其基本不具備人類的分析、推理和學習能力，對于人類而言更多的還是一種輔助性質的工具。某些人工智能所謂的“學習能力”也只是基于事先設定好的邏輯來執行特定的操作。例如，谷歌AlphaGo 僅限于利用“大數據+深度學習”來推算每一步棋的獲勝概率;財務機器人軟件也需要事先為其提供大量的數據集，遇到問題后需要向人工進行反饋并且需要人工來為其不斷提供新的數據和案例，并不能徹底的解放人類。審計人員可以可用人工智能快速完成審計工作中重復耗時的工作，并利用自身的直覺、經驗以及人類才有的情商采用最合適的方法在實際情況中更好的完成年工作。

除此之外，在技術不斷變革的當下，跨行業復合型人才更受歡迎，具有法律和計算機以及數據工程技術知識的財務人員更加具有優勢，我們在充分利用人工智能的同時，還要注意自身能力的多元化發展，并學會運用人類獨有的情商，加強自身協作與溝通能力，以保持自身的核心競爭力，提供更優質的審計，創造新的價值。

（二）借助人工智能創新審計技術

雖然目前的人工智能還無法取代注冊會計師的地位，但它已經可以接手絕大部分財務會計的日常工作，而人工智能的深度學習能力也足以滿足會計師對于工作經驗的要求。隨著技術的不斷發展，人工智能將淘汰更多低職業水平的會計及審計人員。技術的進步降低了審計人員的工作強度，并提高了審計的質量水平。在此時代背景下，審計人員也必須順勢而為，盡快接受并適應新的工作方式。值得一提的是，在普華永道2018年內部審計行業狀況研究的調查中普華永道對中國和全球的領先者（大力推進并采納新科技）、追隨者（關注并緊跟那些采用新科技的行業領先者，但步伐相對略顯滯后）和觀望者（運用最基本，甚至完全不使用任何科學技術）的數量進行了調查和分析。其中領先者和追隨者在全球分別占比14%和46%，中國分別占9%和43%，均落后于全球。而觀望者占比卻高于全球10%。

我國新時代的審計人員在技術不斷革新的當下要勇于做領先者而非觀望者。要勇于接受新的工作方式，不斷創新審計技術。

參考文獻：

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