中小企業內部會計控制存在的問題及對策

高蓉暉，趙創創

（甘肅政法大學經濟管理學院，甘肅 蘭州730000）

隨著我國社會經濟的不斷進步，中國的中小企業也在快速增長。據統計，目前中國約有4000萬家中小企業，占全國總產量的95%以上。但是存在的問題也是顯而易見，比如說大多數中小企業都是個體私營的運作模式，運作時間比較短以及缺少管理經驗，缺乏遠景規劃的能力等等，企業內部不但存在這些問題并且內部會計控制也有著不小的漏洞。這些都使我國的中小企業在社會經濟不斷進步的過程中面臨著很大的威脅[1]。中小企業會計人員素質偏低，規模較小，資金缺少以及企業內部會計制度執行不得力，這是致使企業內控系統失效的原因，也是我國中小企業發展的重大障礙。因此，建立完備的內控制度并將其得以實施將對提高中國中小企業的管理水平和競爭力產生深遠的影響[2]。

1 企業內部會計控制理論概述

1.1 內部會計控制理論

企業內部會計控制是指采用會計程序，計量方法對該單位內部經濟活動進行管理和控制的方法。[3]換句話說就是企業為了提高自身的財產安全，提升企業經營管理活動的水平，在相關會計法律法規的約束下所建立起的對企業內部經濟活動監管的內部控制方法。這種方法不但合乎法律法規的要求，更是與企業自身實際情況相符合。

1.2 實行企業內控制度的必要性

1）加強核算，提高會計信息質量。內部會計控制是在處理和使用會計信息期間進行的。如根據各項費用的成本來控制成本，補償差旅費用，設定合理的配額標準，提供真實可靠的信息，以保證企業目標的實現。真實有用的會計信息是進行科學決策的基礎[4]。通過建立嚴格的內部會計控制制度，對會計行為進行監督和控制，確保會計信息，按程序分類匯總，使會計信息真實反映公司的生產經營活動。

2）建立現代企業制度來提高企業的效率。現代企業制度是協調企業主與經營者利益沖突的橋梁，也是兩者相互監督制約的平臺。這種制度不僅能讓雙方建立互信關系，還可以使雙方企業得以順利協調發展。

要想建立現代企業制度，最重要的就是要管理科學。管理科學不但要求企業進行科學的人事組織管理，更是要建立一個科學完善的內部控制體制。要讓企業中的人員在進行經濟活動的全程有科學的指導，更要有獨立職責的監管者對之參與的經濟活動進行公正的檢查與評估。因此企業只有建立一個既科學又具有內控體制的現代企業制度，才能提高自身生產管理和商品銷售與消費管理的水平，才能促進企業的整體經營能力的提升。

3）參與國內外競爭的迫切需要。中國加入世貿組織后，我國中小企業擁有著前所未有的發展機會。如今的中小企業不僅要與國內同類型企業爭取發展機會，更要面臨著國際市場上很多國外同等水平企業的競爭壓力。如何在千軍萬馬中的斗爭中一馬當先，取得有益于自身發展的機會，是所有國內中小企業當前要解決的重大生存發展問題。不得不說，只有盡快的建立健全企業內控體系，才能提升企業自身經營管理的水平，才能在激烈的競爭中立于不敗之地。

1.3 施行企業內部會計控制要遵循的原則

1）有效性原則。內部會計控制約束和限制所有參與公司內部會計工作的相關人員，誰也沒有權利推翻內控制度。為了規范企業自身管理行為，確保實現既定目標，這就要求企業內控制度的有效性[5]。相關監管機構權力是有效的，相關制度是可以有效實施的，同時根據內控制度具體執行情況的反饋不斷完善和改進企業內部會計控制制度，以保證其工作質量和效果。如果監管機構的權利是無效的，就說明企業沒有嚴格遵循所制定的內控體制；反過來說如果相關制度是無效的，那么監管機構的權利就得不到保證。由此可見不管是制度的無效還是權利的無效都會影響到企業內控制度的有效實施。所以企業在建立內部會計控制制度時，一定要遵循有效性這個原則。

2）全面性原則。企業內控應涵蓋企業自身各類經濟活動及相關工作的企業內部會計工作，并落實到經濟活動流程中關鍵控制點。任何經濟業務都應按照有關規定和程序辦理，堅持多人共擔責任原則，確保企業資金，相關賬簿和資產的安全。同時要定期或不定期檢查企業的資產和材料，以確保賬目的一致性，防止偷用和盜用的發生[6]。

3）相互牽制原則。相互牽制原則要求企業內控制度應確保各個部門和機構在參與企業會計工作管理時，進行合理明確的責任劃定，并在此基礎上互相之間可以相互制約和監督。也就是說，在一個完整的經濟商業活動中，必須通過兩個或更多的控制環節才能完成[7]。這就避免一個人處理企業經濟事務的絕對權利，可以最大限度地減少自盜和濫用權力現象的發生。在相互牽制原則的要求下，每個經濟活動參與者手中都有一定限度的權力和責任，這促使他們不僅要嚴格要求自己的工作質量，更能在相互比較和監督的過程中提高自己的工作效率和工作能力，為企業帶來更大的經濟效益。

2 企業內部會計控制存在的問題

2.1 企業沒有內控會計制度

企業沒有內控制度的這種情況存在于私營公司和“內部人控制”公司中。在中國，大多數中小企業家依靠自身的判斷能力和自己把控風險能力來完成起初的資本積累。這些人中的大多數都沒有進行過相關的基礎會計知識培訓，并且對會計能力也起不到足夠的重視。所以很多這樣的企業不會去建立自己的內控體系。而老板作為唯一的企業負責人，會計賬目的作用只在于如何讓他的企業減稅。收入不計算，成本的計算是高昂的。在“內部人控制”公司中，所有者或管理者認為沒有內控制度更有利于他們自身的利益的獲取。所以這些公司如何建立健全完備的內控體系已是首當其沖要解決的問題。

2.2 缺乏科學的內控會計制度

在我國很多中小企業由于經營時間過短缺乏經營管理的經驗，不能因地制宜地制定出與自身相契合的內部會計控制制度?；蛘邔⑵渑c公司運營發展的情況分開，提出一個空中閣樓的內部控制制度；或是好高騖遠，制定的制度不適用于企業當前的發展情況[8]；或者在設計內部控制體系時，綜合性要求過高，人員制度復雜化。手續和程序過于麻煩，產生不必要的重復勞動，使得企業成本上升。

2.3 管理當局缺乏對內控制度作用的理解

目前，大量公司企業掌有實權的高層忽略了對內控制度的建立。一些企業沒有建立健全的內控制度，一些企業建立的控制度不夠健全完善，還有一些公司對內控制的作用仍存在深深的懷疑。在現實的很多情況下，很多的企業管理者認為企業內控制度的存在只是為了應付外界監督和拉攏合作資源的需要。這樣帶來的后果就是，企業不去管內部會計控制制度是如何實施的，章程不去遵循法律也不嚴格執行，這使得內部控制制度變得更加形式化。

2.4 缺乏有效的監督機制

盡管國家有關部門不斷完善與內部會計控制制度有關的法律法規，但這些規定和要求只是原則性的，而且還缺乏可操作性和具體的內部會計控制制度作參考。因此企業在執行控制制度時也缺少相應的具體制度做保證[9]。具體實施內控制度的部門機構和人員責任不清，并且缺乏與之相配套的的監督和獎罰機制。造成監督責任不能真正落到實地或者相關監督人員不明確自己的監督權限而不進行監督檢查，使得內控制度運行達不到預期效果。

2.5 會計信息系統失真

近年來，進行偽造企業會計信息的現象越來越嚴重。在公司企業的經營管理過程中，由于會計基礎信息的控制人員為了自身利益或與之有關的小集體利益，不顧相關會計法律法規的要求，不顧會計信息使用者利益和會計信息的真實性的要求進行會計舞弊，使得會計憑證故意被篡改。由此所報告的會計信息數據和會計實體本身實際上并不符合，導致會計信息失真。

3 企業內部會計控制失效原因分析

3.1 企業內部控制體制不順

內控制度不順體現為會計崗位的不合理和人員配置的不合理，業務交叉現象嚴重，相關人員的責任權利不清等；在進行經濟活動的事前未進行會計檢查，在活動期間未進行監督并在之后未進行審查；相當數量的公司沒有設立內部監督審查機構，或者是這些機構的設立未能充分發揮在公司企業中應有的作用。內控制度的體制不順所導致的后果就是企業對于內部控制沒有明確監督管理人員的權限，在企業經管活動發生的過程中沒有人員進行監督，并且經濟活動結束后也沒有固定監管人員對之進行審核審查。而所設立的內部監督審查機構中的人員，在沒有清晰責任制度的約束下也是在其位不謀其政，不但使企業人力資源的無故浪費，更使得企業內控制制度流于形式。

3.2 企業內部會計控制制度得不到執行

有些企業制定出的科學完備的內控制度得不到實施，這樣還不如沒有制度。如果缺乏內部會計控制制度，可能會引起監管當事人和投資者敦促他們建立完善的控制體系[10]。有制度得不到實施無非也就兩點原因：其一可能在于所謂的企業內部會計控制制度不過是用來應付監管者和投資者的一張廢紙，企業經營者或管理者根本不重視這種形式的經營管理。其二可能在于企業相關部門的管理者任人唯親，一手把控會計控制制度執行的關鍵部門，使得控制制度失去原有的監督控制作用。

3.3 會計人員素質低

一般來說，虛假會計信息出自于企業會計之手。企業會計的專業知識水平和綜合素質直接影響并決定著會計工作的質量。有的會計人員沒有認真學習相關技能知識，不能按照規定對經濟進行會計處理。有的會計人員粗心大意，不負責任的進行基礎會計信息的統計核算使單位賬戶與實物庫存資產不一致。這些必然都會影響到會計信息的真實性和客觀性。同時，如果會計人員的監督意識不強，法律觀念薄弱，職業風險缺失。那么在利益的驅使或上級領導的控制下，相關的會計人員會故意偽造會計信息，這樣就使內控制度失去原有的效力與作用。

3.4 外部監督乏力

為加強對企業的監管監督力量，我國已然形成了包含政府監督和社會監督這種完整完善的外部監督管理體系。但是，這樣一個完善的監督管理體系的監督效果卻是沒能達到預期的要求和效果。造成這種情況的原因主要有兩個：一是未能形成有效的交叉監督力量。每個監督主體的監督標準不一樣，缺乏信息的互通有無，所以對企業的監督是不夠的。其次是弱化監督現象的存在。各種監督機構沒有按照既定的監督管理目標進行，有的監督只是為了創造營業收入。更甚至有些監督主體與監督對象沆瀣一氣，不但不進行監督還助其違規違法。

從以上總結可以看出，企業內控制度存在很多的問題：內部會計控制制度缺乏科學性，缺乏有效的監督機制，缺乏管理權威意識，弱化監督現象嚴重，會計信息系統失真。企業內控會計制度失敗的原因是：企業內控制度未落實，相關會計人員綜合素質低下，外部監督監管力量薄弱。這些問題如果得不到妥善解決不僅大大降低了企業內控制度的有效性，而且在一定程度上影響了企業的長期經營能力。

4 增強和改進企業內部會計控制應采取的方法

4.1 建立嚴密科學的企業內控制度

科學的企業內控體系不但是符合相關法律法規要求的制度，更重要的是要與企業自身情況相契合的制度。在發展內部會計控制制度時，中小企業不應盲目參照現有大型企業制度，要明確自己的優勢和劣勢。根據企業經營規模，員工數量和經營需求設定相配套的內控體系。嚴密科學的內控制度應包含如下兩方面：首先，在發展與經營活動有關的業務人員時，有必要明確責任和由他們處理的最大權利。重要業務禁止一人獨攬業務的處理權限。通過這種方式，公司可以建立起有效的內控制度，以達到權利擁有者之間相互制約和牽制的目的。二是建立事后監管制度，在會計部門進行日常會計核算，并根據各崗位情況對業務進行全面定期核實，確保會計信息的有效性。因此，建立嚴格科學的企業內部控制制度，有利于及時發現存在的問題，也有助于管理者預防和化解企業經營風險和會計風險[11]。

4.2 加強對內控制度執行情況的評估，完善必要的獎勵制度

為確保企業內控制度的有效執行，企業或公司必須定期對其具體的執行情況進行監管和檢查，并在保證內控制度有效實施的前提下，根據實施過程中遇到的問題和出現的情況，不斷完善和修改內控體系[12]。對于違反內部會計控制制度的，要堅決打擊治理，對于堅定執行的要有所獎勵，只有這樣懲罰分明才能督促內控制度的執行人員更加認真負責。

4.3 堅持以人為本，加強內部會計控制

如果企業的內控制度是無效的，帶來操作風險和會計風險的主體一定是相關會計或監管人員[13]。這就要求企業要堅持以人為本，企業負責人要與內部員工保持緊密聯系，隨時把握其思想行為狀況。內部會計人員違規違法肯定有自身的想法，這就要求參與企業員工管理的上級領導對在崗工作員工的思想行為和動機不定期進行分析和檢查監督，如果有違規苗頭以便采取措施加以防范和控制。同時，企業內部會計相關人員也必須進行必要的職業道德教育或相應的業務技能培訓。職業道德教育應加強對企業內部相關會計員工的教育，監督和鼓勵會計人員自覺遵守相應的會計法規。增強會計人員的自律能力，不要被利益誘惑或屈于上級權利的利用。進行相關的業務培訓可以加強對會計人員的繼續教育，要使得會計人員與時俱進，不但要增強處理傳統會計賬目的處理工作能力還要學習現代會計電算化，提高工作能力和水平，從而提高工作效率，減少會計業務流程中的技術錯誤。

4.4 加強企業外部監督，促使企業不斷改進內控制度

對于企業的內部會計控制制度，我國相關稅務審計等部門要注意增強互相的信息交流，定期或規定專門時間區間互通企業信息。外部的監督管理部門或機構還應該加強對企業內控制度的認識，加大檢查監督監管的力量，以形成有效的監督合力[14]。同時鼓勵現代新聞媒體互聯網輿論等主體對企業進行監督，以此保證企業在內控體統的約束下穩定和諧的進行生產經營。

4.5 建立良好的信息交互渠道，提高企業內控效果

一方面，在通訊技術和科技迅速發展的今天，企業要建立自己的信息交互平臺，不但保證自身內部信息上傳下達，還要加強與同類企業的聯系與溝通，保證不脫離發展潮流。另一方面，企業也要注重開發或者引進相關財務管理軟件，在實現會計電算化后不但會提高會計相關工作的工作效率，也會降低人為因素造成的內控制度的失效。

針對本文所指出的問題，提出的對策是：建立嚴密科學的企業內控制度；加強對企業內控制度實施情況的評估；加強對企業內控主體的關注，把以人為本時刻牢記于心；加強對企業的外部監督力量，督促企業通過輿論監督或現代互聯網監督不斷完善內控制度；建立完善的信息交互渠道，以此提高企業內控的效率。這些舉措實實在在的解決了企業內控存在的問題，同時為企業所有者或管理者在對企業進行管理時提供一定的參考和建議。

5 總結

本文對我國內部會計控制存在的問題和對策的研究是基于對中國大量專家學者研究的個人總結。通過研究我們可以發現：內部會計控制在企業經營管理過程中起著不能小覷的作用。而當今許多企業對內控制度仍存有偏見，沒有建立起相應的內控制度，或建立了相配套的制度但沒有得以實施。這使得企業每年編造虛假財務報表虛假報稅，這樣不但影響了其自身的穩定和諧經營，更為我國社會經濟秩序造成很大的影響。本文通過對我國中小企業在執行內部會計控制制度存在的問題的分析與探究，相應的提出了一些改進意見和對策，希望可以對我國一些中小企業在改進自身內控制度起到一定的幫助作用。