會(huì)計(jì)報(bào)表分析在企業(yè)稅務(wù)稽查中的運(yùn)用

王晴

摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革逐漸深入，會(huì)計(jì)行業(yè)和稅收制度隨之發(fā)生變化。在改革的過(guò)程中，國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的要求越來(lái)越嚴(yán)格，加大了對(duì)企業(yè)稅務(wù)稽查的力度。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)報(bào)表能直接反映其發(fā)展情況，是稅務(wù)稽查人員開(kāi)展工作的重要依據(jù)。論述了會(huì)計(jì)報(bào)表分析在企業(yè)稅務(wù)稽查過(guò)程中的運(yùn)用策略。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表;企業(yè);稅務(wù)稽查;運(yùn)用

文章編號(hào)：1004-7026（2020）01-0166-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

稅務(wù)稽查是保證企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定足額按時(shí)納稅，避免企業(yè)偷稅漏稅的重要手段。稅務(wù)稽查人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中，一項(xiàng)最重要的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，在保證企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定繳稅的同時(shí)，為企業(yè)提出一些經(jīng)營(yíng)方面的建議。從企業(yè)稅務(wù)稽查的角度出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析策略進(jìn)行相關(guān)研究。

1? 資產(chǎn)負(fù)債表分析在稅務(wù)稽查中的運(yùn)用

資產(chǎn)負(fù)債表也叫財(cái)務(wù)狀況表，主要記錄一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分。通過(guò)分析資產(chǎn)負(fù)債表，稅務(wù)稽查人員可以用最短的時(shí)間全面了解企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表也是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作問(wèn)題的重要手段[1]。要有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要稽查部門(mén)在分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的過(guò)程中主動(dòng)分析企業(yè)的應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨周期率。

（1）應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)率。其主要指企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，應(yīng)收貨款的額度需要控制在合理的范圍內(nèi)。稅務(wù)稽查人員在實(shí)際分析的過(guò)程中，可以通過(guò)對(duì)比行業(yè)應(yīng)收貨款的平均水平，分析企業(yè)與行業(yè)之間的差距。如果超過(guò)合理范圍，則說(shuō)明企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中可能存在逃避稅收、隱瞞收入的情況，需要重點(diǎn)注意。在對(duì)企業(yè)的應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析的過(guò)程中，對(duì)比企業(yè)以往的應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)率，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不存在異常的前提下，若企業(yè)的應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)率在短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)大幅度增加或減少的情況，就需要考慮企業(yè)可能存在隱瞞收入的情況，相關(guān)部門(mén)就要對(duì)企業(yè)賬目的真實(shí)性進(jìn)行有效核查，避免出現(xiàn)個(gè)別企業(yè)管理者虛報(bào)賬目，逃避稅收的情況。

（2）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，用于周轉(zhuǎn)的資產(chǎn)大致包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)3類(lèi)，企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)的速度越快，說(shuō)明企業(yè)的資金使用效率越高。在這種情況下，企業(yè)無(wú)論是盈利水平還是生產(chǎn)水平，都應(yīng)該相應(yīng)提升。如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表顯示企業(yè)的盈利額度低于行業(yè)平均盈利額度，則要重點(diǎn)關(guān)注，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可能存在違規(guī)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。

（3）存貨周期率。如果企業(yè)的存貨周期率高于行業(yè)平均水平，說(shuō)明企業(yè)的貨物流動(dòng)速度較快，企業(yè)倉(cāng)庫(kù)中存貨數(shù)量低于行業(yè)平均水平。在這樣的情況下，如果企業(yè)的繳稅額度相比于以往有所下降，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在制定資產(chǎn)負(fù)債表的過(guò)程中，有可能存在虛報(bào)成本的違規(guī)行為。但這并不是絕對(duì)的，需要充分考慮企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大背景下，外部市場(chǎng)環(huán)境也時(shí)刻發(fā)生變化，企業(yè)在實(shí)際開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中也非常容易出現(xiàn)貨物滯銷(xiāo)的問(wèn)題，致使企業(yè)繳稅額度下降。由此可見(jiàn)，存貨周期率與繳稅額度之間的關(guān)系并不能成為判斷企業(yè)偷稅漏稅的唯一依據(jù)，具體情況還需要根據(jù)實(shí)際進(jìn)行考量。

2? 利潤(rùn)表分析在稅務(wù)稽查中的運(yùn)用

在財(cái)務(wù)工作中，利潤(rùn)表也被稱(chēng)為損益表，其主要作用是反映一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。在分析企業(yè)利潤(rùn)表的過(guò)程中，稅務(wù)稽查人員可以從以下幾個(gè)方面著手。

（1）從企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的角度來(lái)講，其主要包括毛利變動(dòng)率、利潤(rùn)變動(dòng)率、成本變動(dòng)率這幾項(xiàng)指標(biāo)。如果企業(yè)外部市場(chǎng)基本未發(fā)生較大變化，那么企業(yè)利潤(rùn)表中以上3項(xiàng)數(shù)據(jù)也應(yīng)該基本保持一致。一旦其中的某一項(xiàng)數(shù)據(jù)發(fā)生異常波動(dòng)，則說(shuō)明企業(yè)在稅務(wù)核算的過(guò)程中可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。在從企業(yè)主營(yíng)收入的角度分析企業(yè)利潤(rùn)表真實(shí)度的過(guò)程中，一方面需要遵照企業(yè)現(xiàn)有的利潤(rùn)變動(dòng)率、成本變動(dòng)率和毛利變動(dòng)率，另一方面要在企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況穩(wěn)定的前提下，分析企業(yè)歷年利潤(rùn)表中的相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)橫向?qū)Ρ鹊姆绞椒治銎髽I(yè)在稅務(wù)核算的過(guò)程中是否可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）從企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入變動(dòng)的角度來(lái)講，很多企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中為了增加企業(yè)收入，會(huì)在主營(yíng)業(yè)務(wù)之外采取某些銷(xiāo)售手段銷(xiāo)售殘次品和附加產(chǎn)品。針對(duì)這種情況，稅務(wù)稽查人員在對(duì)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核查的過(guò)程中，如果相關(guān)方面的業(yè)務(wù)收入出現(xiàn)了異常波動(dòng)，超出了企業(yè)以往經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常的浮動(dòng)范圍，稅務(wù)稽查人員就需要考慮財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作的過(guò)程中，是否出現(xiàn)了部分收入沒(méi)有入賬的情況，考慮企業(yè)是否存在漏交所得稅的問(wèn)題。

3? 現(xiàn)金流量表分析在稅務(wù)稽查中的運(yùn)用

現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，其主要作用是體現(xiàn)企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金的流動(dòng)和儲(chǔ)備情況。在對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析的過(guò)程中，具體需要注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

（1）在對(duì)現(xiàn)金流量表的主表進(jìn)行分析的過(guò)程中，需要重點(diǎn)觀察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入與企業(yè)稅務(wù)支出和員工支出之間的關(guān)系是否存在不合理的因素。如果二者存在較大的偏差，說(shuō)明企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在銷(xiāo)售產(chǎn)品未入賬的情況。企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品未入賬的原因有很多，無(wú)論哪一種原因，都可能導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要加大對(duì)相關(guān)問(wèn)題的核查力度，確保企業(yè)能夠按時(shí)足額繳稅，進(jìn)而有效避免企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）在對(duì)現(xiàn)金流量表的輔助資料進(jìn)行分析的過(guò)程中，需要綜合考慮企業(yè)繳納所得稅的額度，以此為基礎(chǔ)分析企業(yè)的繳稅情況。在實(shí)際分析的過(guò)程中，常用的方法是將企業(yè)的管理支出與企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，企業(yè)的非營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出與企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的損益進(jìn)行對(duì)比[3]。與此同時(shí)，判斷企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是否做到了按時(shí)足額繳稅。若在實(shí)際開(kāi)展稅務(wù)稽查工作的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)繳納存在異常情況，則需要及時(shí)采取有效措施進(jìn)行核查。針對(duì)企業(yè)不合理的納稅籌劃，要第一時(shí)間責(zé)令相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)整，避免企業(yè)出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)[4]。

4? 結(jié)束語(yǔ)

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，為了避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在稅務(wù)稽查工作開(kāi)始之前，企業(yè)需要對(duì)自身的稅務(wù)管理情況進(jìn)行自查自糾，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。有效提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量，為企業(yè)營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境提供必要的保證，在保證企業(yè)信譽(yù)的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。

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