政府會計制度銜接問題的探析

陳 軍

（甘肅省地礦局物業管理中心，甘肅 蘭州 730000）

1 《政府會計制度》實施概況

2017年10月，財政部為適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革的需要，以規范行政事業單位會計核算及提高會計信息質量為目的，根據相關法律、行政法規和規章，制定了《政府會計制度》，已于2019年1月1日起施行。

新制度在截止行政單位、事業單位、醫院、高等學校、地質勘查單位及國有建設單位等行業會計制度的同時，規定各級各類行政單位和事業單位統一執行政府會計制度，明確提出單位會計核算應當具備財務會計與預算會計的雙重功能，實現財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，要求單位財務會計核算實行權責發生制，預算會計核算實行收付實現制，同時規定單位對于納入部門預算管理的現金收支業務在采用財務會計核算的同時進行預算會計核算。為了新制度順利實施，財政部印發了政府會計制度有關銜接問題處理的規定，在財務會計科目、預算會計科目、財務會計報表和預算會計報表的新舊銜接等方面作出了詳細規定。

新制度的實施，促使行政事業單位在摸清家底的同時剝離了不良資產，盤活了優質資產，為進一步優化國有資產配置結構奠定了基礎。另外，兩種會計核算原則并行使用，凸顯了國家對財政性資金使用效率的管控力度，為行政事業單位業績考核提供了依據。再者，新制度通過固定資產的明細科目分類設置、在建工程及在途物資預付款、受托代理資產、受托代理負債等科目銜接調整，使新制度下會計科目反映的經濟內容更加符合實際，提高了會計信息質量。

2 政府會計制度銜接中發現的問題

2.1 財政性資金未按規定納入預算管理。

銜接辦法規定，事業單位對原會計科目的往來、存貨及長期投資等按照發生時是否計入預算收入（支出）、發生時計入預算收入（支出）的財政補助資金、非財政補助專項資金及非財政補助非專項資金等進行明細分類，主要目的是解決財政性資金和非財政性資金記賬歸屬問題[1]。但許多事業單位由于累積實施的預算內項目、各種地方基金項目和經營性市場項目較多，部分經濟業務存續時間長，會計人員區分往來（如質量保證金）科目性質工作難度大，最終導致資金分類與業務本身不盡相符，使本該受控于預算管理的財政性資金長期游離于體制之外，不符合財政性資金的績效管理。

2.2 資產實物與賬務管理工作脫節

1）部分行政事業單位通過預算內項目、維修項目、修購基金及上級主管部門經費補助購置的固定資產只進行費用化處理，一次性核銷，不反映實物，不建管理臺賬。新制度銜接過程中，未按規定納入資產管理范圍[2。

2）部分實物資產因拆遷、搬遷或管理不善等原因不復存在，但受資產折舊（攤銷）年限限制、報廢審批或管理責任落實不力等原因導致資產賬實不符，新制度銜接過程中，未按規定進行清理。

2.3 會計人員對“雙重功能”記賬差異方面的認識不足

政府會計制度明確規定，單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務僅需進行財務會計核算。因此，財務會計按權責發生制記賬確認的經營收入大于或等于預算會計按收付實現制記賬確認的經營預算收入；財務會計按權責發生制記賬確認的經營費用大于或等于預算會計按收付實現制記賬確認的經營支出，因為財務會計記賬確認的經營費用既包括付現費用，也包括非付現費用（如按規定計提的固定資產累計折舊和無形資產累計攤銷業務），而預算會計記賬確認的經營支出僅包括付現費用。所以，財務會計核算的本期盈余與預算會計核算的經營結余形成差異，且往往出現財務會計核算虧損，預算會計核算結余的情況，特別是新制度關于“經營結余”結轉分配的規定給財務人員業務處理帶來認知挑戰。

2.4 預算編制與執行不符合新制度實施要求

新制度在原制度會計要素格局的基礎上，專門設立了預算收入、預算支出和預算結余類會計要素科目，其主要目的是加強對財政性資金的監管力度，規范各行政事業單位預算執行，提高財政資金使用效率，提升公共產品和服務質量。但是，部分行政事業單位特別是基層行政事業單位在預算管理方面還存在許多問題[3]。

1）預算編制基礎工作薄弱，管理機制缺乏，編制水平低。實際工作中，部分單位對預算管理工作不夠重視，基礎數據的搜集整理過分依賴于經驗值或財務會計信息，預算涉及的業務、項目、管理和人事等部門的協調配合不力，預算編制工作任務化、形式化。實務操作中還存在預算收支類款項不正確、預算指標分解不合理的現象。

2）預算執行約束力不強。部分行政事業單位經費列支隨意，缺乏預算監控機制，未將預算執行考核評價工作落到實處，預算管理的激勵和約束機制流于形式。

3 新制度下行政事業單位加強財務管理的途徑

3.1 加強行政事業單位資產管理

資產管理在財務管理領域有著舉足輕重的作用。新制度下行政事業單位應從以下方面加強資產管理工作：首先，行政事業單位應結合單位內部的實際情況和業務特點，按照我國國有資產管理的相關規定，及時修訂完善資產管理制度，建立資產管理的長效機制。其次，行政事業單位應設置專職資產管理人員崗位，明確崗位職責，并通過組織技能培訓、建立工作業績考核激勵機制調動人員工作積極性，增強責任心。同時，應加強國有資產的日常監管，認真落實資產管理主體責任，防止國有資產流失。第三，合理配置資產，優化資產配置結構，提高資產使用效率，避免資產閑置浪費。第四，完善資產管理體系[6]，加強資產管理信息化建設，確保資產安全可靠，保值增值。

3.2 提高預算管理水平

新制度將預算管理嵌入會計要素核算范疇是國家加強財政性資金管理的重要手段。行政事業單位加強預算管理，一是要按新制度要求，落實客觀預算需求，細化預算內容，做好預算編制基礎工作。二是要將預算管理活動滲透于單位業務的各個環節，貫徹全員參與的理念，建立各部門或崗位的溝通協調機制，推行全員預算管理。三是堅持預算剛性約束原則，嚴格預算執行審批管理，對預算執行中存在的問題及時分析原因并找出解決問題的方法。

3.3 不斷提高基層財務人員綜合素質

基層財務人員是財務會計理論創新的基石，新制度實施對基層財務人員的政策把握水平、業務甄別及處理能力提出了更高要求，提高基層財務人員綜合素質對行政事業單位財務管理水平的提升有重要的促進作用。首先，單位應重視財務人員的業務培訓工作，建立系統、有規劃和滿足時代發展需求的培訓機制。其次，行政事業單位應當創造條件，提供基層財務人員知悉單位業務工作開展情況的平臺，促進基層財務人員業務識別能力的提升，防范財務風險。第三，加強基層財務人員法律素養。基層財務人員應積極學習財經法規和行為規范，樹立法律意識，提高政策執行水平，增強依法辦事的能力。第四，加強對基層財務人員的政治思想和職業道德教育，提高財務人員的歸屬感和集體榮譽感，促使其養成廉潔自律的美好品德，促進事業發展。

4 結束語

政府會計制度實施以來，受會計政策引導、行業體制機制及財務人員業務能力等影響，部分行政事業單位在制度銜接、日常業務處理、報表編制和會計信息披露等方面存在許多問題。因此，完善財務管理制度，提升管理水平，提高業務與制度融合度是各級行政事業單位財務管理部門面臨的一項主要任務。