淺談或有事項中虧損合同的會計處理

鐘壽生

摘 要：伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中不斷面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。任何企業(yè)在發(fā)展過程中都少不了與其他企業(yè)的合作，各企業(yè)之間通過簽訂合同從事生產(chǎn)經(jīng)營交易活動是非常常見的商業(yè)合作行為。關(guān)于簽訂合同，在會計準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，企業(yè)的待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p合同時要嚴(yán)格遵守或有事項標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定進(jìn)行會計處理，以充分保障企業(yè)的利益，避免造成過大經(jīng)濟(jì)損失。本文也是主要從或有事項角度出發(fā)，淺談虧損合同的會計處理策略，幫助企業(yè)盡可能地減少損失。

關(guān)鍵詞：或有事項;虧損合同;會計處理

或有事項指的是過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項，或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生但發(fā)生的具體時間或資金金額具有不確定性，其本身極其復(fù)雜而又難以捉摸。虧損合同的出現(xiàn)也是非計劃內(nèi)的，但是有商業(yè)預(yù)判的，企業(yè)對此還是要具有一定的應(yīng)變能力，以便于更好地解決或有事項給合作帶來的沖擊，尤其是會計處理方式的合理運(yùn)用。

一、淺析虧損合同

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過與合作伙伴簽訂合作合同或者協(xié)議為企業(yè)增加創(chuàng)收是必不可少的方法，那么在企業(yè)所簽訂的合同中會有已執(zhí)行合同和待執(zhí)行合同，其中待執(zhí)行合同主要所指是已經(jīng)簽訂完成，但合同雙方并沒有按照約定開始業(yè)務(wù)執(zhí)行，或者只是履行了其中部分簽訂義務(wù)，沒有實際意義上的動作[1]。虧損合同的由來就是從待執(zhí)行合同中轉(zhuǎn)變的，在“企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項”中對企業(yè)虧損合同現(xiàn)象的發(fā)生有一定解釋：是指企業(yè)在履行所簽訂合同義務(wù)過程中，因不可控因素造成了不可避免地發(fā)生地超過成本預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的情況，且該部分狀況的發(fā)生要按照預(yù)計負(fù)債處理[2]。

二、虧損合同會計處理的原則

會計準(zhǔn)則中的或有事項對于虧損合同會計處理有明確規(guī)定，企業(yè)對虧損合同的會計處理要遵循以下原則：1.假如虧損合同造成的相關(guān)義務(wù)不需要支付任何錢款補(bǔ)償進(jìn)行撤銷時，那么簽訂合同的企業(yè)就不會產(chǎn)生現(xiàn)實義務(wù)，且不必支付合同預(yù)計負(fù)債;但反之，假如虧損合同發(fā)生時產(chǎn)生的相關(guān)義務(wù)不可撤銷，也就意味著簽訂該合同的企業(yè)需要承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)，與此同時也要完成因現(xiàn)實義務(wù)帶來的很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的負(fù)債情況，并且金額是能夠可靠的計量，準(zhǔn)確計算的負(fù)債，還要注意確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，確保合理科學(xué)真實[3]。2.對于待執(zhí)行合同，也就是合同各方還沒有履行任何規(guī)定義務(wù)，或者僅僅執(zhí)行了一些無關(guān)緊要的部分義務(wù)的合同在不可控因素影響下轉(zhuǎn)變成了虧損合同時，其中存在標(biāo)的資產(chǎn)的，需要對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并且按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)減值損失，也就是定損，在此過程中超過的減值部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債;反之虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的現(xiàn)象時，其虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，這時就可以直接確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，促進(jìn)虧損合同的結(jié)算和處理，保障合同各方的現(xiàn)實利益。

三、或有事項中虧損合同的會計處理問題

關(guān)于或有事項中虧損合同的會計處理是有一定問題存在的，主要體現(xiàn)是在“企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項”中，其具體內(nèi)容是對或有事項中虧損合同的會計處理過程中不同的理解與詮釋，主要針對的是上文中原則觀念的第二點。一部分人對這一點原則的理解傾向偏向于虧損合同中存在標(biāo)的資產(chǎn)現(xiàn)象時，關(guān)于合同的執(zhí)行與否暫不考慮，直接測試處理對標(biāo)的資產(chǎn)的減值，并隨之確定減值損失，另外標(biāo)的資產(chǎn)值減值損失低于預(yù)計虧損值時，超出的所有部分均視為預(yù)計負(fù)債[4]。

舉例：1.2019年8月份A公司與B公司簽署了一份X商品銷售合同，并與B公司約定于2020年3月以每件商品一萬元的價格出售給B公司600件X類商品，如果交易過程中發(fā)生了違約情況，其違約金要按照所簽訂合同中商品價格的30%支付。那么在2019年12月31日時，A公司X類商品庫存600，A公司的總成本九百萬，且根據(jù)當(dāng)時市場價格計算X商品所發(fā)生的市場價成交總額為八百萬，假設(shè)A公司在X類商品的銷售過程中不會出現(xiàn)售后費(fèi)用。

2.2019年8月份A公司與C公司簽署了一份Y商品銷售合同，并與C公司約定于2020年3月以每件商品一萬元的價格出售給C公司600件Y類商品，如果交易過程中發(fā)生了違約情況，其違約金要按照所簽訂合同中商品價格的30%支付。那么在2019年12月31日時，A公司Y類商品庫存600件，A公司的總成本九百萬，且根據(jù)當(dāng)時市場價格計算X商品所發(fā)生的市場價成交總額為七百萬，假設(shè)A公司在Y類商品的銷售過程中不會出現(xiàn)售后費(fèi)用。

以上A公司簽署的兩份合同在2019年12月31日前都沒有履行實際內(nèi)容，所以下面給出會計分錄：

1.X類商品：

上文描述X類商品市場價成交額八百萬，低于A公司庫存商品成本價，所以計提存貨跌價準(zhǔn)備（單位：萬元），會計分錄如下：

資產(chǎn)減值損失（900-800）=100

存貨跌價準(zhǔn)備100

最低凈成本：執(zhí)行合同情況下，A公司定損900-600*1=300

不執(zhí)行合同情況下，A公司定損600*1+30%+（900-800）=280

根據(jù)最低凈成本，A公司應(yīng)該選擇不執(zhí)行合同并支付相應(yīng)違約金，且其中產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債為280萬元，超出減值損失180萬，那么其會計分錄如下：

營業(yè)外支出180

預(yù)計負(fù)債（280-100）=180

2.Y類商品：

根據(jù)上文得知Y類商品市場總額七百萬，低于庫存成本九百萬的價值，差值兩百萬，所以計提存貨跌價準(zhǔn)備（單位：萬元），會計分錄如下：

資產(chǎn)減值損失（900-700）=200

存貨跌價準(zhǔn)備200

最低凈成本：執(zhí)行合同情況下，A公司定損900-600*1=300

不執(zhí)行合同情況下，A公司定損600*1+30%+（900-700）=380

根據(jù)最低凈成本，A公司應(yīng)該選擇執(zhí)行合同并支付相應(yīng)違約金，且其中產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債為30萬元，超出減值損失100萬，那么其會計分錄如下：

營業(yè)外支出100

預(yù)計負(fù)債（300-200）=100

或有事項背景下虧損合同的會計處理，企業(yè)是否需要選擇執(zhí)行或者不執(zhí)行合同還是需要結(jié)合實際情況，有以下兩種分析：1.執(zhí)行合同，企業(yè)實際標(biāo)的資產(chǎn)超過或等于合同中的數(shù)值，預(yù)計虧損就是標(biāo)定資產(chǎn)值通過減值測試確認(rèn)的減值損失，那么在計算的最后就不需要再一次確認(rèn)預(yù)計負(fù)債;2.雖然執(zhí)行合同，但企業(yè)實際在合同中的標(biāo)的資產(chǎn)數(shù)值遠(yuǎn)小于合同數(shù)據(jù)，就需要進(jìn)一步確認(rèn)減值損失，確定預(yù)計負(fù)債。或有事項中虧損合同的會計處理最經(jīng)常涉及的內(nèi)容就是合同中存在的標(biāo)的資產(chǎn)，標(biāo)的資產(chǎn)的簡單描述就是所簽合同各方中所規(guī)定的各方進(jìn)行交易的實際資產(chǎn)，這也是合作者之間簽訂合同時的重要項。

結(jié)語：綜上所述，在或有事項中虧損合同的會計處理要遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號，充分重視虧損合同的會計處理方式和過程。企業(yè)的待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p合同時要注意結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債情況和債務(wù)法，避免會計處理過程中出現(xiàn)操作不標(biāo)準(zhǔn)或者不規(guī)范現(xiàn)象，避免造成計提存貨跌價，或者在確認(rèn)負(fù)債賬務(wù)處理時對企業(yè)產(chǎn)生重大負(fù)面影響。企業(yè)要注意做好商業(yè)合作風(fēng)險預(yù)警，盡可能地降低虧損合同的可能發(fā)生率，同時促進(jìn)降低企業(yè)負(fù)債概率，以便于保障合同合作的高效性和會計處理的準(zhǔn)確與規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳婷.我國上市公司或有事項信息披露問題研究[J].企業(yè)改革與管理，2020（12）：3-4.

[2]張澤宇.淺談或有事項中虧損合同的會計處理[J].中國商論，2018（12）：92-93.

[3]董小紅，李哲，王放.或有事項信息披露、財務(wù)重述與企業(yè)價值[J].財貿(mào)研究，2017，28（05）：90-99.

[4]盧麗娟.上市公司或有負(fù)債信息披露問題、成因及對策[J].證券市場導(dǎo)報，2016（10）：29-34.

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