用稅收信息化手段加強我國代理記賬行業發展

(安徽大學 安徽 合肥 230039)

一、當前的稅改與信息化融合進程

近年來,我國政府積極推動稅務改革,改革的內容除了涉及到稅收結構、稅收劃分等涉稅業務層面,還充分利用信息化技術發展的成果,將信息化技術引入稅收管理的各個領域,目前已開始實施并取得重要的階段性成果的主要包括“金三并庫”、“營改增”以及電子發票等。

(一)“金三并庫”

金稅工程是結合我國增值稅管理的實際設計特點,利用信息化技術對其進行管理的系統工程,迄今已有三期。金稅一期始于1994年,覆蓋范圍較窄；金稅二期始于1998年,通過建立防偽稅控的開票、認證系統,以及增值稅專用發票的交叉稽核、協查系統,在預防、打擊增值稅偷漏稅方面發揮了巨大的作用。但是,各稅收系統間存在數據孤島、各地及國地稅之間信息化發展不平衡等問題仍普遍存在,這極大地限制了信息技術在稅收管理方面作用的發揮。因此,我國自2010年起啟動了金稅三期,并在廣東、山東、重慶等地試點運行。

金稅三期的內容主要包括“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四個系統”,即通過搭建統一的軟硬件技術平臺,實現數據在國稅總局和省局的兩級處理,同時覆蓋所有稅種、覆蓋各級稅務機關、覆蓋稅務管理主要工作環節,最終形成以征管系統為核心,行政管理系統、決策支持系統、外部信息交換系統為支撐的格局。

金稅三期將革命性地改變我國的稅收管理環境。在系統上，通過建立自上而下的統一平臺,可以更好地實現稅收管理的統一、規范；在技術上,通過統一的技術平臺,可以更好地解決信息孤島問題,并同時兼顧開放性與靈活性;反映到業務上,則可以實現涉稅數據的標準、口徑一致，實現辦稅流程、稅收執法等在全國范圍的統一規范。此外，通過數據的及時采集與共享,還可為宏觀經濟及涉稅政策的制定,提供更加及時、準確、可靠的信息。

按照國家稅務總局統一部署，2019年3月1日起上線金稅三期(并庫版)，實現原國稅、地稅兩套金稅三期系統并庫！“金三并庫”是將金稅三期原國稅系統和原地稅系統兩個數據庫合并成一個數據庫，同時對征管流程和崗責體系進行梳理和配置，實現崗位設置、工作流程以及參數配置等統一。

(二)“營改增”

我國的“營改增”(營業稅改增值稅)于2012年1月1日啟動,目前已全部完成,實現了在全國范圍內的全行業覆蓋。“營改增”實現了流轉稅領域的去除重復征稅,同時打通了抵扣鏈條。此外,“營改增”還改變了我國的稅制,營業稅是1994年分稅制改革以來我國地方稅務機關的主要稅種,而“營改增”使得原來由營業稅覆蓋的行業的稅收征管,在事實上改劃給了國稅部門,雖然自2018年國地稅進行了合并，收繳入庫的增值稅進行了稅收分成的調整,但實質上已經改變了地方與中央之間的財政關系,并將在長期內影響我國財政體制的改革。

(三)電子發票

電子發票是信息化時代的產物,其不需要實體的紙張作為載體,而是以數據處理的方式完成發票的開具并在網絡上進行傳遞。電子發票采用全國統一編碼、統一防偽技術,并附有電子稅局的簽名機制。直觀上看,電子發票的好處主要在于節省紙質發票的印刷成本及相關的管理成本,但事實上,其能夠發揮的作用遠不止于此。

在電子發票模式下,發票的流轉、存貯、校驗等環節的流程將大大簡化,同時可能給企業財務報銷體系、稅務申報體系以及稅務機關的稅務管理體系都帶來革命性變化。電子發票在開具后可由開票方直接經由互聯網傳遞給購買單位的接收系統,并直接與其財務系統聯結,因此簡化了企業財務報銷的流程;無論是開票方還是收票方,其發票都能即時通過互聯網與稅務系統聯結,在金稅三期全國聯網的稅務系統下,發票可以統一校驗,涉稅信息可以全國共享,納稅人無需再因發票而反復往來于稅務機關,極大地改善了發票管理活動,并因而極大地提升了稅務活動以及稅務管理的效率。

我國的電子發票于2012年開始試點,近年來雖然發展迅速,但仍處于推廣階段,與成熟國家相比也仍有較大的差距。2016年,增值稅專用發票的電子發票已可在全國開出,同時“‘十三五’規劃綱要”也納入了“推行電子發票”的內容。

二、代理記賬行業的發展歷史與現狀

辦理記賬、算賬、報賬業務的一種社會性會計服務活動。截至目前,我國代理記賬行業的主要服務對象是小微企業和個體工商戶。

對于小微企業和個體工商戶而言,一方面需要按照法律的要求進行稅務的申報繳納,因此而需要進行的專業賬務核算、票據處理、申報表填寫、稅務申報等活動成為其剛性需求;另一方面,設置專職的財務專業人員對這類實體而言的經濟成本太高,因此而產生了對第三方獨立的代理記賬服務的需求。從本質來說,代理記賬是為客戶提供的財務活動外包服務;從社會經濟的整體角度來看,代理記賬體現了現代社會組織的專業分工,因此有著堅實的行業存在邏輯基礎。目前典型的代理記賬業務流程如圖1所示:

世界各國普遍重視小微企業在社會經濟發展中的重要作用,我國也不例外,尤其是近年來,黨中央、國務院發出了“大眾創業、萬眾創新”的號召,并連續制定中小微企業發展的扶持政策以提高經濟活力、促進經濟發展,由此帶動中小微企業數量的持續增長。國家市場監督管理總局2019年2月28日發布的2018年全國市場主體發展基本情況表顯示，截止2018年年底我國實有各類市場主體11020.0①萬戶，當年新設市場主體2149.6萬戶，比上一年增長21.90%。其中，新設個體工商戶數占新設市場主體數的67.76%。在這些市場主體中,絕大多數都是中小微企業及個體工商戶,而他們中的多數,又需要代理記賬公司為他們提供專業的納稅及相關服務。因此,這一行業具有巨大的潛在行業空間。

三、現如今代理記賬行業存在的問題

(一)代賬行業市場極度分散，行業發展仍處于初級階段

巨大的行業空間是培育大型行業企業的肥沃土壤,但在代理記賬行業,現實卻恰恰相反。根據財政部2013年的行業普查結果,全國正式登記的代理記賬機構有12 000余家,行業年度總收入約80億元,但代賬機構平均年度代賬收入僅為60萬元,其中年度代賬收入超過1 000萬元的機構僅24家,占普查總數的0.2%,而年度收入超過300萬元的僅有3家。全行業從業人員68 000余人,平均每家機構不到6人,即使是全國最大的代賬機構北京春雨會計公司,也僅在北京市范圍內設置了部分分支機構,而未能實現跨地區的連鎖經營。由統計數據容易看出,代賬行業市場極度分散,缺乏行業龍頭企業。與之形成鮮明對比的是,美國納稅服務的龍頭企業Intuit,主要致力于向中小企業和個人提供商業和財務管理服務,其年度收入超過40億美元,占據的市場份額超過60%,排名第二的競爭對手擁有的市場份額不到20%。這樣的對比結果清楚地表明,我國代賬行業的市場競爭機制尚未充分發揮作用,由競爭機制導致的市場馬太效應還未充分顯現,因此行業發展仍然處于初級階段。

(二)代賬人員專業素質良莠不齊，納稅申報不及時不準確

會計機構的核算大都以票軋票，以票軋稅，以票倒軋成本項目(如工資和耗費)。一句話，除了增值稅進項和銷項外，報表上的其他數據都是可以估算的，然而代賬會計做的賬不少都是經不起檢驗和推敲。

代賬會計做假賬，不按實記賬，幫助經營業主瞞天過海，偷逃稅收，暴露出了當前代賬會計隊伍存在諸多問題，需要加以重視和解決。

四、用稅收信息化手段解決代理記賬中存在的問題

(一)稅務局開通手機APP移動辦稅系統，提升代賬機構納稅服務統一化標準化程度

從市場表征來看,導致我國代賬行業目前市場現狀的原因在于,代賬服務沒有實現充分的標準化、規范化,因而代賬企業無法通過擴大規模效應來實現企業自身的擴張。但問題在于,即使是傳統上認為流程極為復雜的中式餐飲,也在市場機制的作用下,通過標準化、規范化的流程管理,產生出一些知名的連鎖企業,其中還不乏上市公司,為什么這樣的目標就難以在代賬行業實現?答案的起點或許在于代理記賬的行業存在邏輯。

如前所述,代賬行業的存在邏輯主要在于小微企業客戶的納稅服務剛性需求,而在舊有的稅制環境下,營業稅歸屬于地方稅務機關,難以實現辦稅流程和稅收執法的全國統一管理,因而大大限制了納稅服務的統一化、標準化管理。

代賬機構通過雇主給定的賬戶和密碼登錄該企業所應納稅的區縣稅務局門戶進行網上辦稅。稅務局可以提供納稅申報、代開專票申請、票種申請、專票認證、外出經營管理證明開具等8大類77項服務。自上而下的擴大代理記賬的服務種類，提升代理記賬行業提升代賬機構納稅服務統一化標準化程度。

(二)電子發票的推廣擴大了代賬機構的服務半徑

傳統的紙質發票管理制約了傳統的代賬業務模式,使得代賬機構必須相對頻繁地與服務對象及所在地稅務機關之間進行實物發票及相關信息的傳遞,而且這樣的傳遞主要依靠人工進行,這極大地限制了代賬機構的服務半徑。稅制環境決定的業務特點,使得代賬機構難以通過服務范圍的擴大來實現規模效應,而缺乏規模效應,又讓代賬機構缺乏足夠的經濟實力來進行信息化改造、提升信息化管理水平。因此,當前的代賬行業,手工操作仍然較為普遍,服務質量也參差不齊,而這又進一步決定了代賬行業數量多、規模小,市場服務區域化明顯的特點。

而電子發票打通了財稅無紙化的鏈條,通過與增值稅發票管理系統及稅務系統的聯結,其作用與“營改增”及金稅三期的改革效益疊加,將極大地推進稅務信息化的進程。稅務環境的這些變化,將給代理記賬行業的業務模式帶來根本性的變化,并進而為納稅服務的標準化、規范化、統一化提供條件,此時代賬機構的規模擴張、規模效應成為可能,市場馬太效應將逐步顯現,行業集中度可能在馬太效應的作用下逐步提升。

(三)加大稅收電子信息系統征管功能，讓代賬違法分子的違法成本進一步增加

設置強制許可條件也十分必要。金三并庫后的大數據儲存信息將更加全面，透明。日常監管納稅評估及納稅人財務數字分析抓取比對，也會更加的精準和便捷。所有數字分析隨著國地稅稽查合并，體現出更加的全面性和更強的針對性。

現如今，代理記賬公司一般都是憑借被代理公司提供的票據進行報稅和制作報表的，對被代理公司提供的票據真實情況不負責任，因此這種情況下是不需要負責任的，但是如果被代理公司沒有提供票據，報稅和制作報表沒有依據，這樣發生的問題是需要負法律責任的。總而言之，只要你不主動參與造假，就不需要承擔法律責任。但是，為了促進經濟市場健康永續發展，培育稅源，針對常年虧損而不倒的企業應做重點稽查，與此企業相關的代賬機構也應承擔連帶責任。

【注釋】

①國家市場監督管理總局