淺析高校本年盈余與預算結余差異變動表

周 花

(揚州大學 江蘇 揚州 225009)

一、高校編制《差異變動表》的原因

由于政府會計制度的實施，高校財務首次出現了兩種不同的核算體系，財務會計和預算會計，這兩種不同的體系導致了差異的產生。通過深入研究可以獲悉，產生差異的根本原因是預算與財務會計核算的基礎和范圍不一致形成的，因此高校需要編制《本年盈余與預算結余差異變動表》，簡稱《差異變動表》。

二、高?！恫町愖儎颖怼返木唧w內容

(一)組成部分

高?！恫町愖儎颖怼分饕扇糠纸M成：一是本年預算結余、二是差異調節、三是本年盈余。

1.本年預算結余也稱作“本年預算收支差額”，是預算報表所反映的數據，即“預算收入支出表”中預算收入減去預算支出后的差額。

2.差異調節主要包含兩種差異，重要事項差異和其他事項差異。

(1)重要事項差異：主要包含當期確認為收入但沒有確認為預算收入、當期確認為預算支出但沒有確認為費用、當期確認為預算收入但沒有確認為收入、當期確認為費用但沒有確認為預算支出。

(2)其他事項差異：主要包含當期確認為收入但沒有確認為預算收入、當期確認為預算支出但沒有確認為費用、盤盈資產轉出、無法償付的應付及預收款項；當期確認為預算收入但沒有確認為收入、當期確認為費用但沒有確認為預算支出、發現盤盈資產盤虧資產處理、收到投資期利息或股利、出售短期投資、收到投資利息、到期收回短期投資。

3.本年盈余也稱作“本年收入費用差額”，是財務報表所反映的數據，即“收入費用表”中財務收入減去財務費用后的差額。

(二)邏輯關系

本年預算結余是以收付實現制為基礎，反映某一會計期間內發生的本期預算收支差額；本年盈余是以權責發生制為基礎，反映某一會計期間內發生的財務收入費用差額。由于二者核算的基礎和范圍不一致，本年預算結余與本年盈余之間必然會產生差異，因此可以分析得出他們三者之間的邏輯關系是：本年預算結余±差異=本年盈余。

三、高?！恫町愖儎颖怼返木唧w案例分析

(一)當期確認為收入但沒有確認為預算收入

1.應收款項、預收賬款確認的收入

高校發生應收賬款、預收賬款經濟業務時，按照權責發生制原則，財務會計借應收賬款或預收賬款，貸事業收入；而預算會計卻不做賬，因為預算會計以收付實現制為基礎，此項業務在本年度沒有涉及現金收支。以上情況表明財務與預算會計收入確認的時點不一致，使《差異變動表》中本年預算結余與本年盈余出現了暫時性差異。如果當年的應收賬款全部收回時，財務會計借銀行存款，貸應收賬款；預算會計借資金結存，貸事業預算收入，那么本年預算結余與本年盈余之間的差異就會消失，不需要調整《差異變動表》。如果當年沒有收回或只收回一部分應收賬款，那么本年預算結余與本年盈余之間的差異依然存在，還需要調整《差異變動表》。

例如：a 2020年5月某人借A單位科研借票12400元。

財務會計借：應收賬款 12400 貸：事業收入 12400

預算會計不做賬

b 2020年10月甲公司匯款12400元。

財務會計借：銀行來款 12400 貸：應收賬款 12400

預算會計借：資金結存 12400 貸：事業預算收入 12400

2.接受非貨幣性資產捐贈確認的收入

高校發生非貨幣性資產捐贈經濟業務時，按照權責發生制原則，財務會計借固定資產，貸捐贈收入；而預算會計卻不做賬，因為預算會計以收付實現制為基礎，發生的捐贈業務沒有涉及現金收支。以上情況表明財務與預算會計收入確認的核算范圍不一致，使《差異變動表》中本年預算結余與本年盈余出現了永久性差異，這種情況就需要調整《差異變動表》。

例如：2020年2月某人購電腦一臺4800元。

財務會計借：固定資產 4800 貸：捐贈收入 4800

預算會計不做賬

(二)當期確認為預算支出但沒有確認為費用

1.支付應付款項、預付款項的支出

高校發生應付款項、預付款項經濟業務時，按照權責發生制原則，財務會計借應付賬款或預付款項，貸銀行存款；而預算會計借事業支出，貸資金結存，因為預算會計以收付實現制為基礎，此項業務涉及了現金收支。由于財務會計沒有確認費用，而預算會計確認了支出，這種現象表明財務會計與預算會計核算基礎不同，確認支出的時點不一致，使《差異變動表》中本年預算結余與本年盈余出現了暫時性差異。如果當年設備款全部收回，那么本年預算結余與本年盈余之間就不存在差異，不需要調整《差異變動表》。如果當年沒有收回或只收回一部分款項，那么本年預算結余與本年盈余之間差異依然存在，還需要調整《差異變動表》。

例如：a 預付甲公司設備30%款12500元

財務會計借：預付賬款 12500 貸：銀行存款 12500

預算會計借：事業支出 12500 貸：資金結存 12500

例如：b 甲公司設備款25000元全部收到。

財務會計借：固定資產 25000 貸：預付賬款 12500

銀行存款 12500

預算會計借：事業支出 12500 貸：資金結存 12500

2.為取得存貨、政府儲備物資等計入物資成本的支出

高校發生存貨、政府儲備物資經濟業務時，按照權責發生制原則，財務會計借存貨，貸銀行存款；而預算會計借事業支出，貸資金結存，因為預算會計以收付實現制為基礎，此項業務涉及了現金收支。由于財務會計計入存貨沒有確認為費用，而預算會計確認了支出，這種情況表明財務與預算會計核算基礎不同，確認支出的時點不一致，使《差異變動表》中本年預算結余與本年盈余出現了暫時性差異。如果當年存貨或政府儲備物質全部被領用時，財務會計借費用，貸存貨，那么本年預算結余與本年盈余之間的差異就會消失，不需要調整《差異變動表》。如果當年沒有被領用或只被領用一部分存貨，那么本年預算結余與本年盈余之間差異依然存在，還需要調整《差異變動表》。

例如：a某單位購買后勤維修科材料25000元。

財務會計借：庫存物品 25000貸：銀行存款 25000

預算會計借：事業支出 25000貸：資金結存 25000

例如：b某人領用后勤維修科材料25000元。

財務會計借：單位管理費用 25000貸：庫存物品 25000

預算會計不做賬

3.為構建固定資產等的資本性支出

高校發生構建固定資產經濟業務時，按照權責發生制原則，財務會計借固定資產，貸銀行存款；而預算會計借事業支出，貸資金結存，因為預算會計以收付實現制為基礎，此項業務涉及了現金收支。由于財務會計沒有確認為費用，但是預算會計確認了支出，這種情況表明財務與預算會計核算基礎不同，確認支出的時點不一致，使《差異變動表》中本年預算結余與本年盈余出現了半永久性差異。以后會慢慢隨著固定資產折舊每年確認費用，直到期滿停止折舊，最終不需要調整《差異變動表》。

例如：某人買一臺電腦4500元。

財務會計借：固定資產 4500貸：銀行存款 4500

預算會計借：事業支出 4500貸：資金結存 4500

(三)當期確認為預算收入但沒有確認為收入

1.收到應收款項、預收款項確認的預算收入

高校發生應收款項、預收款項經濟業務時，按照權責發生制原則，財務會計借銀行存款，貸應收賬款或預收款項，未涉及收入科目；而預算會計借資金結存，貸事業預算收入，因為預算會計以收付實現制為基礎，此項業務涉及了現金收支業務。這種現象表明財務與預算會計核算基礎不同，確認收入的時點不一致，使《差異變動表》中本年預算結余與本年盈余出現了暫時性差異。如果當年的應收賬款或預收款項全部收回，那么本年預算結余與本年盈余之間的差異就會消失，不需要調整《差異變動表》。如果當年沒有收或只收回一部分應收賬款或預收賬款，那么本年預算結余與本年盈余之間差異依然存在，還需要調整《差異變動表》。

例如：收到A公司提供的勞務的應收賬款2250元。

財務會計借：銀行存款2250 貸：應收賬款 2250

預算會計借：資金結存 2250貸：事業預算收入 2250

2.取得借款確認的預算收入

高校發生取得借款經濟業務時，按照權責發生制原則，財務會計借銀行存款，貸負債；預算會計借資金結存，貸債務預算收入，因為預算會計以收付實現制為基礎，此項業務涉及了現金收支。由于財務會計增加了負債沒有確認收入，而預算會計確認了收入，這種情況表明財務與預算會計核算基礎不同，使《差異變動表》中本年預算結余與本年盈余出現了永久性差異，需要調整《差異變動表》。

例如：A單位取得借款150000元。

財務會計借：銀行存款 150000貸：短期借款 150000

預算會計借：資金結存 150000貸：債務預算收入 150000

(四)當期確認為費用但沒有確認為預算支出

1.發出存貨、政府儲備物資等確認的費用

高校發生領用存貨、政府儲備物資經濟業務時，按照權責發生制原則，財務會計借單位管理費用，貸存貨；預算會計不做賬，因為預算會計以收付實現制為基礎，此項業務沒有涉及現金收支。由于財務會計增加了費用，而預算會計沒有確認費用，這種情況表明財務與預算會計核算基礎不同，確認費用的時點不一致，使《差異變動表》中本年預算結余與本年盈余出現了暫時性差異，需要調整《差異變動表》。

例如：某人領用后勤藥品3500元。

財務會計借：單位管理費用3500貸：存貨 3500

預算會計不做賬

2.應付款項、預付款項確認的費用

高校發生應付款項、預付款項經濟業務時，按照權責發生制原則，財務會計借應付款或預付款項，貸銀行存款；預算會計借事業支出，貸資金結存，因為預算會計以收付實現制為基礎，此項業務涉及了現金收支。由于財務會計沒有確認費用，而預算會計確認了費用，這種情況表明財務與預算會計核算基礎不同，確認費用的時點不一致，使《差異變動表》中本年預算結余與本年盈余出現了暫時性差異，需要調整《差異變動表》。

例如：預付甲公司貨物采購部分款6400元。

財務會計借：預付賬款6400 貸：銀行存款 6400

預算會計借：事業支出6400貸：資金結存 6400

四、結論

綜上所述，編制《差異變動表》，并能理解二者之間的邏輯關系和作用，是政府會計制度下“雙功能、雙基礎、雙報告”的有效銜接。為了使政府會計準確地反映每個單位的經濟業務活動，真實地反映其運行成本，所以引入了財務會計和預算會計。這樣有助于大家從理論上了解政府會計平行記賬的核算模式，對理解和反映高?！半p功能、雙基礎、雙報告”的財務會計與預算會計核算體系有著重要的意義。