淺論我國企業合理避稅的意義與方法

(南京信息工程大學 江蘇 南京 210044)

一、 研究背景與意義

稅收是國家政府財政收入來源的重要手段，它是國家獲得政府收入、國家建設、調控資本市場、平衡社會矛盾關系、改善民生的重要政策手段。目前而言，我國的稅種有增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅等，其中增值稅、所得稅、消費稅是大頭稅種。對于企業而言，無論企業規模的大與小，稅費始終是成本費用中的重要部分，對凈利潤以及成本開支起到很大影響。而小企業受限于生產規模、經營模式、市場占有水平等多方面的不足，其在市場競爭中面臨更多的壓力。其財務管理機制不如大型企業成熟，問題較多，而這些問題為企業帶來了額外的負擔。為了盡可能減少企業的負擔，控制好企業的賦稅成本問題，合理避稅的研究就顯得格外重要，進行有效的稅收籌劃，通過合法的手段進行合理避稅，降低不必要的稅費開支。

合理避稅是合法而科學的，通過統籌規劃，在法律允許的范圍內，制定出合理的避稅方案，從而最大程度降低企業的稅收成本，為企業發展創造更加寬松的空間。要想合理避稅必須做到以下幾大原則。首先，合理避稅必須嚴格遵守法律要求，保證其合法性。要明確合理避稅和逃稅漏稅的區別。合理避稅是納稅主體通過對稅收政策的把握，結合財務情況來調整生產經營的情況，使自己的賦稅降低，并且不違反國家法律。第二，考慮到合理避稅的成本。必須要明確避稅行為本身也是有成本的，所以需要進行選擇性、側重性的合理避稅，避免合理避稅卻反而增加了額外成本。合理避稅的意義在于從不同的方面，如行業、地區、納稅人、國家鼓勵、納稅時間等，運用各種手段，盡可能降低稅負成本，減少企業所得稅，使稅后利潤盡可能大。

二、 文獻綜述

改革開放后，我國對稅收進行了不斷的改革與進步。隨著與外國企業交易往來的深入，1980年我國對關稅稅率進行了改革，同年9月份，開始征收中外合資經營企業的企業所得稅。而隨著市場經濟的不斷發展與完善，為了盡可能降低稅負成本，使稅后利潤最大化，合理避稅的問題漸漸出現在各個企業的運營中。1994年，唐騰翔指出：“避稅籌劃是指納稅人采用非違法手段，利用稅法中的空白漏洞獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃并不違法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅款有著本質區別。”黃黎明認為合理避稅的方式是合法的，至少在其實施形式上是合法的，并不具有欺詐性質。在繳納稅負前應先做好籌劃，即避稅的事先籌劃性。

隨著合理避稅的深化研究，避稅的方式也是多種多樣，“避稅港”逐漸廣為人知。由于世界各國經濟差距大，國際經濟發展不平衡，往往發展中和比較落后的國家急需要外國資金的大量流入活躍本國的市場，這些國家往往會設置避稅地區給予外國企業投資稅收上的好處，從而吸引資金匯入。在國際避稅港的研究上，杰出貢獻者董慶發做出了總體歸納整理。他把避稅港分成五類：純粹避稅地、低稅率避稅地、豁免外國所得稅避稅地、提供稅收誘因避稅地和享受稅收條款優惠。在此基礎上張富強更加全面總結了國際避稅港的六大模式，為國內企業選擇避稅港提供了科學的基礎依據。

合理避稅的好處不僅僅在于降低了不必要的成本開支，更會對企業的競爭力有著促進作用。何威(2011)仔細的分析合理避稅的可能性，他認為合理避稅首先不能違法，必須在稅法許可的空間下對財務活動，經營活動進行合理的調整安排。他提倡CFO也應該隨著企業的發展不斷的學習，加強對稅法知識的學習，加強企業整體合理避稅的認知，使企業能夠在合理避稅的同時繼續可持續發展，在競爭激烈的市場上占有一席之地。陳沖(2012)認為合理避稅對于企業經濟效益的作用至關重要。他對增值稅、營業稅、個人所得稅、企業所得稅進行了研究。他表明合適而有效的稅收籌劃能提高企業經濟效益，而其基礎的保障在于對國家稅制的充分了解，以及對企業經營活動涉及哪些稅種的充分了解。宋苒苒(2013)認為對于中小型企業而言，合理避稅有著舉足輕重的地位。她提出中小型企業合理避稅進行稅收籌劃的相應對策，如利用國家的稅收政策，進行轉移定價，費用分攤等方法。在稅收制度上也要進一步改進，更加完善，也可以向西方先進國家學習經驗等。

三、 合理避稅的方法

(一)利用國家優惠政策

稅收的標準并不是一成不變的，會根據企業的性質，行業，地區等因素有所區分。由于不同規模的企業生產能力，銷售能力，市場占有率，資金周轉能力，償債能力，供應鏈渠道等因素各不相同，所以應該根據企業當前的狀態與定位，靈活的利用國家優惠政策。比如中小型企業，資金并不充裕，可以在利用國家優惠政策上下功夫。首先針對不同的地區，稅收優惠政策是不同的，比如國家的中西部地區，或是偏遠貧窮地區，國家實施大量的稅收優惠政策，吸引企業，企業在資產運營時要注意到這點，可以考慮在這些地方進行企業的并購，完成利潤的轉移，享受到稅收的優惠。其次行業的不同會導致稅負的不同，要順應大方向大趨勢給企業定位。如國家支持高新科技產業的發展，企業可以把自己打造成高新技術企業，或是新型農業等。這些行業屬于國家政策大力扶持的相關行業，相對而言風險較小，并且國家給予了較高的政策扶持，尤其在稅收方面具有很大的優惠，有利于合理避稅，對于中小型企業是再好不過的選擇。

(二)從資金籌集入手

資金籌集是指企業通過各種資金籌集手段，通過自有資金、借款、金融貸款、員工籌集等方式使資金集聚。籌集資金的過程中存在可供合理避稅的操作空間。資金的籌集往往分為權益類資金和負債類資金，即自有資金和借來的資金。由于資金籌集方式上存在差異，因而相應的稅收款項有所不同。比如權益類資金籌集是由于股利的形式，需要先交納稅款之后再進行支付，因而該環節不存在合理避稅的空間，要按照稅收標準完整繳納。又比如通過結款方式獲得的資金，其可以在納稅之前進行扣除，即常說的負債經營。通常來說，負債經營是企業經營的主要方式，該方式有最大化合理避稅的能力，盡可能降低企業的稅收成本。但同時要注意，負債經營存在風險，負債一旦超過企業能夠承受的范圍，企業經營風險不可避免，因而不能盲目。

(三)日常經營活動

日常經營活動是合理避稅機會最多的地方，其主要體現在企業采購原材料的時點。一般而言，市場在不斷的變化，由于市場供需關系、天氣原因波動、政治政策導向等因素的影響，同樣的材料在不同的時間會呈現不一樣的價格。企業可以把握好這些因素，從而挑選好購買原材料的時機，為后續的合理避稅提供可能性。但是，企業也不能因為一味地等待合適的采購時間而耽誤生產計劃，造成得不償失的后果。此外，我國會計準則中對企業材料存貨價格的計算方式各有差別，如果采用不一樣的計算模式，避稅的結果肯定會有所不一致，把市場原材料的價格波動規律與恰當的存貨計價模式相結合，是為企業創造合理避稅機會最好的方式。

(四)避稅港

免增稅或是低稅率的國家和地區稱為避稅港。避稅港在企業國際貿易往來中發揮著極大的作用，其產生的原因在于世界各地的經濟發展不均衡。相比于歐美等發達國家，一些發展中國家和落后國家經濟發展緩慢，動力不足。為了帶動本國的經濟發展，活躍市場氛圍，這些發展比較落后的國家會劃一塊地區采用非常優惠的稅收政策，意圖在于吸引國外資金的流入和穩固本國的資金。刺激本國經濟的發展。世界上的避稅地大多數是一些島嶼國家或地區，主要有巴拿馬、開曼群島、委內瑞拉等，也有新加坡、阿根廷、盧森堡等發達國家地區。

四、結束語

合理避稅是企業發展中的重要環節，對于中小型企業而言，因合理避稅減少的稅務成本更是對企業的經營獲利有著重要作用。通過合理避稅，使企業用盡可能少的資金，盡可能低的成本，實現盡可能多的利潤，有效的增強企業的競爭力。而從長遠的角度來看，合理避稅意味著資金儲備能力的提高，有利于企業長久持續的發展，為國家經濟增長提供長期動力。需要明確合理避稅不代表逃稅漏稅，兩者本質不同。合理避稅擁有合法性、規劃性、提前性等特點。合理避稅的方法也有很多，除了上述的利用國家稅收政策導向、籌資階段、采購成本控制、資本運營籌劃、避稅港等還有很多其他方法。企業應該意識到合理避稅的重要性，把握基本內涵，根據企業狀況探尋最適合企業合理避稅的途徑，從而在激烈的市場競爭中穩定發展。