我國實證會計研究與國外的差距

摘要：會計實證研究進入我國已經二十幾年，但是真正進行實質性的研究則是近十幾年中，并且在這個過程中我國對實證會計在不同的階段有著不同的觀點。本文通過對近年的實證會計論文進行檢索分析，通過相關文章數量的變化、研究內容的發展和使用指標的變化一一進行分析，并將我國的實證會計的研究與西方進行對比，分析其中的差異及產生差異原因。

關鍵詞：實證研究;實證會計;差距

一、我國實證會計情況的變化

實證會計的研究雖然在20世紀80年代后期被一些學者引進介紹，但是由于當時的研究條件不足，因而到了20世紀90年代才有了一些實質進展的研究，因此20世紀90年代前期，我國應用實證會計的研究成果非常稀少。而經過十幾年的發展，我國的實證會計研究領域在眾多這方面研究人員的努力下，才逐漸走向繁榮。國內的研究者在這方面的研究的觀點也有很大的改觀。不僅僅從單一的研究逐漸向西方學習，逐漸將會計實證研究和規范會計兩者相結合的角度出發并進行綜合性研究，在此方面有了很大的進步

從對國內會計理論研究研究的文獻來看，以往的會計理論成果研究主要集中在對規范會計的方面，對實證會計的研究很少涉及。從過去西方的關于實證會計研究方法進入國內，那時起，學術界就有不同的學派如實證派與規范派。但隨著研究的深入和實踐的不斷應用兩者之間逐漸融合。可以說兩者的結合是互相聯系，互為推動。通過實證的檢驗，結合定量與定性分析方法，逐漸彌補了規范會計的弊端與不足。從理論到實證假，然后再由到具體分析，將兩者的優勢結合，采用的數量分析使得研究結果在準確性上，體現了會計實證研究好處。為了達到研究結果的科學合理，科研人員逐漸將以上兩種方法結合使用

二、近年我國實證會計研究的主要成果

我國的實證會計研究是從20世紀90年代后期才有了實質性的進展，我國實證會計研究的研究成果主要體現在以下方面：會計信息、會計政策及選擇、會計準則、財務問題、現金流量、盈余管理和審計問題。

從近年我國實證會計研究的內容分類情況。實證論文發表數量的不斷增加代表著我國會計界的學者對實證會計的研究越來越專注。但是單從總體比例這個數字上來說與我國發表的文章的總數進行比較仍然是很小的一份，說明了我國的會計界學者應當加強對實證會計方面的研究。這是從數量方面來說，從發表的文章的內容上說，對以上提及的各個方面的內容均有所涉及，研究領域逐漸寬廣。在這些研究的方面之中，關于財務問題的實證研究文章的數量一直是最多的，在這些文章中主要針對研究財務危機預警和財務風險這兩個問題為主。審計問題的研究文章的數量是第二多的，研究主要是審計意見與審計收費方面。再其次的是會計政策與選擇。

三、近年我國實證會計研究方法的發展情況分析

我國的實證會計研究的范圍在經過幾十年的努力之后已經得到不斷地拓展，還在研究方法趨于復雜和精細。一般來說，狹義的實證研究方法主要指檔案研究，具體由觀察描述、實證分析以及假設檢驗。通常我們所說的positive accounting research按照字面上的解釋意思雖然是實證會計研究，但是事實上它是檔案研究的一個分支。一般廣義上的實證會計研究方法包括五個方面：檔案研究、調查研究、實地研究、案例研究和實驗室實驗。從統計數據可以看出檔案研究一直是我國實證會計研究中使用最多的方法，有248篇文章中都出現了檔案研究，占了所檢索的文章數量的94.7%。在進一步的歸類整理可以看出在檔案研究方法中實證分析法是使用最多的方法，有149篇文章中出現了實證分析法，占所檢索文章總數的56.9%，接下來使用多的就是假設檢驗，一共有84篇文章中使用了這個方法，占了所檢索文章總數的32.1%。除了檔案研究這個方法之外其他的研究方法使用的就非常少，這也是由于會計學科研究的特殊性所決定的，在會計實證研究中使用類似實驗室研究方法就非常不適合。

我國的實證會計研究的不同方面其所使用的方法也是以實證分析和假設檢驗為主的。其中的會計信息、會計準則、財務問題、現金流量和會計政策及選擇這幾個方面的研究中使用實證分析法要比假設檢驗方法多，在其余的兩個方面中使用假設檢驗進行研究的多。

四、在實證會計研究方法上我國與西方國家的差異

（一）內容研究上的不同

國外研究比較廣泛，國內的研究往往關注審計和財務會計方面。之所以有這種不同，是由于在實證研究的的內容和假設基礎方面不同。如權變理論、資本資產定價模型、有效市場假說及和信息不對稱理論，但是我國的研究人員由于教育限制，在這方面不太重視，而且力度也罷，廣泛性也罷都不如西方國家。在國內資本市場還不太完善不成熟的背景下，就成了雙方差距的主要因素。進而會導致在研究范圍和結果有很大的差異。

（二）方法研究上的不同

一般來說，實證研究有狹義與廣義。前面對國內相關研究的資料可以看出，在實證會計的研究方面上，使用檔案研究方法為主，而其他研究方法很少使用，而國外的研究方法相對比較全面，而且也側重綜合的運用。至于廣義上的實證會計研究基本涉及了狹義研究還有調查研究、案例研究、實地研究以及實驗室研究。產生這樣的原由主要在于國內外研究環境及學術氛圍方面比國內好。所以他們的方法值得我們思考和學習。通過這個例子是想說明在研究方法的應用上我國應當以國外學者的研究為參考目標，嘗試使用更多的方法來對實證會計進行研究，豐富我國實證會計的研究。

參考文獻：

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作者簡介：

張瑋華（1973-? ），女，陜西西安人，本科，講師，稅收學系副主任。