企業(yè)服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建

●劉正軍 陳 謙

2001 年，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行修正：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，旨在改善組織運(yùn)營并增加價(jià)值。采用系統(tǒng)規(guī)范的方法對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部治理進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，從而協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)明顯發(fā)生變化，咨詢、服務(wù)職能將成為內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)。

自從內(nèi)部審計(jì)在我國產(chǎn)生，我國對(duì)內(nèi)部審計(jì)十分重視。2004年，溫家寶總理首次提出要“服務(wù)型政府”的概念。2016 年，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中指明“提升政府服務(wù)水平”。2017 年，國家主席習(xí)近平在黨的十九大報(bào)告中指出“建設(shè)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府。”這體現(xiàn)出政府施政目的，不再是強(qiáng)行管束，而是深入貫徹“為人民服務(wù)”理念。由此引發(fā)對(duì)服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的思考，服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新方向。

我國學(xué)者張愛民（2004）首次提出服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的概念，倪志偉（2015）對(duì)“服務(wù)型”內(nèi)部審計(jì)有初步探索。服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)：（1）服務(wù)性，重點(diǎn)指向如何最大力度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用，更加容易得到支持與理解，便于工作順利進(jìn)展，綜合發(fā)揮其他內(nèi)部審計(jì)職能作用。（2）內(nèi)向性，只向內(nèi)部提供服務(wù)，主旨是協(xié)助企業(yè)完善管理，達(dá)到企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。不要求對(duì)外負(fù)責(zé)，工作重點(diǎn)只是協(xié)助企業(yè)達(dá)到制定目標(biāo)，這有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮有效性。（3）全面性，所謂的全面性是指審計(jì)范圍廣。既可以檢查財(cái)務(wù)資料和業(yè)務(wù)流程，又可利用評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理模式、生產(chǎn)進(jìn)程等，提出意見和建議。如何構(gòu)建一套行之有效的服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)，以下是筆者對(duì)構(gòu)建服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的探索。

一、服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

王雄（2017）通過對(duì)比國內(nèi)外文獻(xiàn)，提出在制定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)時(shí)的見解：“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門建立的目的是幫助企業(yè)管理層和所有工作人員切實(shí)有效的完成其本職工作，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的計(jì)劃目標(biāo)。以此為目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門為企業(yè)所有工作人員提供良好的信息支持。”由此看出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作變得多元化，開始向企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)估控和服務(wù)活動(dòng)發(fā)展。總的來說，內(nèi)部審計(jì)部門為企業(yè)整體提供全面、詳細(xì)的服務(wù)活動(dòng)。

（一）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

構(gòu)建服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)第一個(gè)目標(biāo)是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為中心。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)愿景和使命的細(xì)化和量化，服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)工作方向與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有同向性，前者是后者細(xì)化的過程。其目標(biāo)是通過發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的職能,促使企業(yè)完善管理體系,提效增值。服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)各職能部門的日常經(jīng)營活動(dòng)開展獨(dú)立和系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià),主要針對(duì)部門的管理制度、工作情況和內(nèi)控執(zhí)行效率、經(jīng)營的效果,幫助管理層運(yùn)籌帷幄,服務(wù)企業(yè)其他各部門有效地履行職責(zé)，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是構(gòu)建服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)第二個(gè)目標(biāo)，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)層面：

1.從管理層來看，內(nèi)部審計(jì)部門參與高層會(huì)議中，從企業(yè)建立戰(zhàn)略目標(biāo)和決策開始減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，由“事后諸葛亮”轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⒅蓄A(yù)測(cè)控制，這是從源頭上來降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)每一項(xiàng)制度建立、每一個(gè)投資決策、每一件經(jīng)營方案等大事件從建立到實(shí)行有一個(gè)正確的方向，降低實(shí)行過程中的不確定性而導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和決策損失。

2.從各職能部門來看，內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)各職能部門提供日常的服務(wù)工作，確保各職能部門的正常運(yùn)行，降低各職能部門的出錯(cuò)率。比如可以從財(cái)務(wù)部門的日常賬目，從各職能部門的日常費(fèi)用，從產(chǎn)、銷部門的合同等方面，減少各職能部門的出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（三）重塑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的形象

構(gòu)建服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)第三個(gè)目標(biāo)是重塑內(nèi)部審計(jì)的形象。在現(xiàn)有管理模式下,內(nèi)部審計(jì)范圍和獨(dú)立性與所管領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)層級(jí)的等級(jí)成正比。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門所屬層級(jí)越高，將更好地進(jìn)行高效監(jiān)督，同時(shí)，確保內(nèi)部審計(jì)更好地體現(xiàn)價(jià)值，消除了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)虛設(shè)的制度瓶頸。服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于發(fā)現(xiàn)、解決問題而不是一味追責(zé)，關(guān)鍵在于參與、溝通和服務(wù)而不是查弊糾錯(cuò)。審計(jì)人員與被審計(jì)部門的站在同一戰(zhàn)線面對(duì)困難，提供切實(shí)有效的對(duì)策和解決方案，不該是敵對(duì)關(guān)系，在審計(jì)后“找茬”和帶有偏頗性審計(jì)報(bào)告。這樣更輕易改變被審計(jì)部門認(rèn)知偏見，解決對(duì)內(nèi)部審計(jì)的誤會(huì)，使得被審計(jì)部門積極主動(dòng)邀請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)部門來解決問題，內(nèi)部審計(jì)才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，為企業(yè)增值提供服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的原則

（一）適應(yīng)性原則

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系重要的分支，應(yīng)與企業(yè)營業(yè)范疇、交易領(lǐng)域、競(jìng)爭(zhēng)情況和存在風(fēng)險(xiǎn)等相匹配，伴隨所在生存環(huán)境的改變，做出適應(yīng)性調(diào)整。因此，企業(yè)構(gòu)建的服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)必須緊密結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，讓大家從了解服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)到適應(yīng)服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)，最后到依賴服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況提供對(duì)應(yīng)的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）預(yù)防性原則

服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)以參與企業(yè)戰(zhàn)略制訂和經(jīng)營決策活動(dòng)為出發(fā)點(diǎn)，而制訂的戰(zhàn)略和決策并非是絕對(duì)正確和符合企業(yè)實(shí)際情況，通過服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)從源頭開始為企業(yè)作“參謀”以預(yù)防此類不確定性發(fā)生。因此，企業(yè)將服務(wù)型新思維與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的進(jìn)程中，要回避落后的事后審計(jì)，以服務(wù)、咨詢職能為根本將工作重心提前到事前、事中審計(jì)。同時(shí)，發(fā)動(dòng)全員參與審計(jì)，利用權(quán)威式和參與式相結(jié)合的審計(jì)方式，根據(jù)企業(yè)所在環(huán)境的變化改進(jìn)審計(jì)方案和重點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理的有機(jī)結(jié)合。

（三）成本效益原則

內(nèi)部審計(jì)作為職能活動(dòng)，間接創(chuàng)造價(jià)值。因此，服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式和措施進(jìn)行完善，以此減少成本，逐漸形成“以小換大”的最佳效益。服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)部門的一系列低效、不合理等問題，客觀的評(píng)價(jià)各部門現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)際情況提出修改建議，從而帶動(dòng)被審計(jì)部門的積極性，使管理層自覺強(qiáng)化自身管理能力和水平，提高員工積極主動(dòng)性和工作效率，從而實(shí)現(xiàn)成本效益最大化效果。

三、服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容

（一）參與企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的制定

服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)成為我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門向往的一種內(nèi)部審計(jì)開展模式。構(gòu)建服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)是保護(hù)所有者權(quán)利和為企業(yè)提效增值，還可以確保權(quán)利有效制衡和合理的組織結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)部門工作能力和工作質(zhì)量都得以高速提升。為管理者進(jìn)行企業(yè)制度規(guī)范，維護(hù)企業(yè)經(jīng)營效益，控制企業(yè)資產(chǎn)不減值，提效增值的最有效的手段。通過構(gòu)建服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)，更好地服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)中，優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃，完成企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的細(xì)化實(shí)施和更高層次的愿景。

（二）參與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的決策

服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)決策起到參謀和控制作用。服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)扎根于企業(yè)內(nèi)部，服務(wù)于各職能部門平時(shí)工作，對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)非常熟悉和有實(shí)際的認(rèn)知，有效協(xié)助高層管理者對(duì)企業(yè)每個(gè)經(jīng)營活動(dòng)細(xì)節(jié)和每個(gè)職能部門可能存在的未發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行深入了解，為每個(gè)經(jīng)營活動(dòng)決策提出合理性的建議，以便管理者及時(shí)對(duì)決策進(jìn)行調(diào)整，改正問題。從以下三個(gè)視角來看參與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)決策的優(yōu)點(diǎn)，如圖1 所示：

圖1 服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)決策

（三）企業(yè)內(nèi)部工作流程

服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的工作流程將達(dá)成“一查二協(xié)助三督促”，楊帆（2010）提出傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)只做到“一審”而服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)始終把為被審計(jì)部門服務(wù)的思想貫穿于審計(jì)全過程。被審計(jì)部門根據(jù)自身問題向內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)出審計(jì)邀請(qǐng)，協(xié)助被審計(jì)部門快速發(fā)現(xiàn)其問題和風(fēng)險(xiǎn)，并分析產(chǎn)生問題的原因并提出有效的完善措施，執(zhí)行審計(jì)結(jié)果。被審計(jì)部門采用后，內(nèi)部審計(jì)部門須關(guān)注其整改狀態(tài)，規(guī)范行為，提高其工作效率和業(yè)績(jī)。比如，審計(jì)中生產(chǎn)部門的成本核算問題。能夠與內(nèi)部審計(jì)部門共同努力下找到“病根”，如果因?qū)徲?jì)人員失誤造成，將提議對(duì)他們進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)；如果生產(chǎn)部門成本存在的偶然性，將造成成本缺少對(duì)照參數(shù)來核算，因此，需及時(shí)與負(fù)責(zé)成本核算部門進(jìn)行有效交流，避免發(fā)現(xiàn)不及時(shí)造成內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)加劇。以此優(yōu)化內(nèi)部工作流程的管控，用挽回的損失來為企業(yè)增值。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制受所在環(huán)境的影響，就企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際情況，通過服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步完善內(nèi)控制度。具體表現(xiàn)在改善控制環(huán)境和加強(qiáng)信息披露兩個(gè)方面。控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制有最關(guān)鍵的作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制起承上啟下的功效。企業(yè)建立一套完善和符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，才能確保企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，制約不利的因素產(chǎn)生，發(fā)揮最大的作用。整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露應(yīng)做到完全公開，由于內(nèi)部審計(jì)人員最了解企業(yè)經(jīng)營情況和經(jīng)營活動(dòng)全過程，解決經(jīng)濟(jì)信息方面的不對(duì)稱性的現(xiàn)象。具體設(shè)計(jì)如圖2 所示：

圖2 企業(yè)內(nèi)部控制制度具體設(shè)計(jì)

（五）協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)部門通過服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)，幫助協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。第一，從企業(yè)管理層決策上識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、加以控制。表現(xiàn)為

企業(yè)管理層授予內(nèi)部審計(jì)部門廣泛的權(quán)利，讓內(nèi)部審計(jì)工作順

利開展，參與到企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃制定和經(jīng)營活動(dòng)決策中，協(xié)助企業(yè)管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。第二，幫助各職能部門上分析、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

（以財(cái)務(wù)部門問題為例）。用服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)解決財(cái)務(wù)部門擔(dān)憂

企業(yè)資金斷裂和周轉(zhuǎn)等危機(jī)，幫助工作人員減少可避免性失誤，通過走訪、交流互動(dòng)等方式發(fā)現(xiàn)實(shí)際問題和被審計(jì)部門需求，并

提出有效的解決方案，降低企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)更好地

（六）企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)用構(gòu)建服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)后，內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)質(zhì)量和效率都有所提升，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)用多元化的審計(jì)方法去應(yīng)對(duì)各職能部門的不同情況，通過這種手段來對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)進(jìn)行分解，從而更好地進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

由于不同職能部門存在著一定的差異，導(dǎo)致審計(jì)范圍和重點(diǎn)也存在一定的差異，開展分類財(cái)務(wù)服務(wù)型效益審計(jì)，如下圖3

所示：

圖3 財(cái)務(wù)服務(wù)型效益審計(jì)分類

進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)恰當(dāng)利用企業(yè)服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)分類報(bào)告和審計(jì)初稿，對(duì)相應(yīng)部門進(jìn)行高效持續(xù)追蹤和交流，對(duì)其詳細(xì)的剖析和考評(píng)，并根據(jù)部門的相關(guān)分析報(bào)告和評(píng)價(jià)考核成效。從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，有針對(duì)性地確定審計(jì)工作的側(cè)重方向，績(jī)效評(píng)價(jià)工作量得以緩解，同時(shí)，也降低審計(jì)人員壓力和緩和審計(jì)工作量多人少的問題。

四、服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程

（一）服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的基本框架

建立服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的理念是為企業(yè)提供合理保證和咨詢服務(wù)的審計(jì)職能，主張將傳統(tǒng)審計(jì)的“派出去”轉(zhuǎn)變“請(qǐng)進(jìn)來”。將被審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問題并提出要求——成立審計(jì)小組深入被審計(jì)部門分析問題——審計(jì)小組提出建議、編制審計(jì)方案——跟蹤解決作為構(gòu)建服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的基本框架，如圖4 所示（見下頁）。

（二）服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程

將構(gòu)建服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程劃分為審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段、后續(xù)跟蹤階段，明確分配董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門、計(jì)劃負(fù)責(zé)人、審計(jì)小組、被審計(jì)部門在不同階段承擔(dān)不同的責(zé)任。

圖4 服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建的基本框架

審計(jì)計(jì)劃階段。被審計(jì)部門對(duì)自身存在問題向內(nèi)部審計(jì)部門提出要求、發(fā)出審計(jì)邀請(qǐng)，審計(jì)委員會(huì)及總裁對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門就被審計(jì)部門存在的問題的分析評(píng)估進(jìn)行審批并提出意見，內(nèi)部審計(jì)部門成立審計(jì)小組深入被審計(jì)部門進(jìn)行調(diào)查和訪談，編制初步審計(jì)計(jì)劃，啟動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目。

我國盡管實(shí)行的是中國特色社會(huì)主義民主政治制度，但由于官僚政治的長期浸染和一些文化積習(xí)的影響，官僚主義的“灰塵”和“污毒”猶在。毛澤東批評(píng)政府人員的弊端時(shí)，第一條就是“官僚主義，擺架子，不喜接近群眾。群眾有人走到政府里去問他們的事情時(shí)，政府辦事人歡喜呢，答他們一兩句，不歡喜呢，理也不理，還要說他們‘吵亂子’”。因此，他要求把官僚主義這個(gè)極壞的家伙拋到糞缸里去。

審計(jì)實(shí)施階段。審計(jì)小組編制審計(jì)通知書由內(nèi)部審計(jì)部門審批，隨后展開深入調(diào)查，判斷主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，這些工作都需要被審計(jì)部門協(xié)助配合，提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)控制度等必要資料。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織審計(jì)小組成員討論并匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)匯總成審計(jì)意見初稿。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將審計(jì)意見初稿向高層和內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告，并與被審計(jì)部門主管討論，保持持續(xù)溝通、交流。

審計(jì)報(bào)告階段。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將審計(jì)意見初稿與各負(fù)責(zé)人交流、討論確認(rèn)，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門二次審核后，形成審計(jì)意見正稿，經(jīng)最終修改提交終稿。內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)及整改方案，由審計(jì)委員會(huì)組織會(huì)議商討后，審核審計(jì)報(bào)告并簽字，要求被審計(jì)部門執(zhí)行整改。審計(jì)小組負(fù)責(zé)審計(jì)底稿歸檔，協(xié)助并監(jiān)督被審計(jì)部門執(zhí)行整改。

后續(xù)跟蹤階段。審計(jì)委員會(huì)審批內(nèi)部審計(jì)部門的跟蹤審計(jì)方案，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分配跟蹤任務(wù)，審計(jì)小組執(zhí)行跟蹤，被審計(jì)部門可以向內(nèi)部審計(jì)部門提出整改幫助，并匯報(bào)審計(jì)整改情況。

五、服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的保障措施

（一）提高服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知度

如今，部分企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，尤其注重內(nèi)部審計(jì)的審查督促、評(píng)價(jià)職能，但不重視其服務(wù)作用，沒有寓監(jiān)督于服務(wù)中。提高服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知度應(yīng)從三個(gè)方面轉(zhuǎn)變，如圖5所示：

圖5 提高服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知度

（二）加強(qiáng)服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)工作的協(xié)調(diào)性

對(duì)服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)工作有一定的認(rèn)知后，內(nèi)審人員應(yīng)放正自身的心態(tài)，把自身定位在最恰當(dāng)?shù)墓ぷ鲘徫簧希哉\摯服務(wù)、耐心指導(dǎo)和客觀公正的原則將內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行的有條不紊。

1.內(nèi)部審計(jì)部門人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)“挑刺”的工作態(tài)度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)咨詢、服務(wù)職能的重視程度，用交流、訪談的方式來開展內(nèi)部審計(jì)工作。

2.轉(zhuǎn)變以往對(duì)被審計(jì)部門猜疑、不相信的固定思維，多肯定他們工作成果和提升信賴度，在交流、訪談的方式下深入探討現(xiàn)存問題和審計(jì)實(shí)質(zhì)，以“理解萬歲”的工作態(tài)度去開展內(nèi)審工作。

3.在開展部門的審計(jì)工作中，應(yīng)加強(qiáng)工作的協(xié)作性。一般狀況下，內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中獨(dú)立性很強(qiáng)，重點(diǎn)工作應(yīng)對(duì)各職能部門的效益和工作情況進(jìn)行對(duì)應(yīng)的督促與指導(dǎo)，同期與各職能部門積極交流，以便于更好地進(jìn)行服務(wù)，發(fā)揮服務(wù)作用。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)，建立審計(jì)全才隊(duì)伍

在企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門中，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作和全方位的服務(wù)范圍直接取決于內(nèi)部審計(jì)部門人員的自身素養(yǎng)水平、專業(yè)能力和各項(xiàng)技能水平。受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，企業(yè)持續(xù)更新和迅速擴(kuò)張，內(nèi)部審計(jì)工作的范圍擴(kuò)大，由傳統(tǒng)強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的審查、監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)參與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定和經(jīng)營決策方面，顛覆傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，工作內(nèi)容也有重大改變。與此同時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門人員的審計(jì)要求也是水漲船高，內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)應(yīng)多元化，既需要具有財(cái)會(huì)知識(shí)和法律知識(shí)的專長人才，又要有知識(shí)、技術(shù)結(jié)構(gòu)全能專家。不光精通企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，還要能掌握企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度和審計(jì)工作基本流程。另外還要具備對(duì)各類復(fù)雜電子數(shù)據(jù)處理能力，對(duì)工作人員學(xué)習(xí)能力提出新的需求。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)的工作方式，提高審計(jì)質(zhì)量

當(dāng)今世紀(jì)是一個(gè)高速發(fā)展的信息化社會(huì)，信息化程度大小決定著企業(yè)的發(fā)展快慢。企業(yè)的審計(jì)工作也不例外，信息技術(shù)的使用改變了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與審計(jì)工作方式。王波、趙玉林（2017）“為了保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，開展了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)抽樣系統(tǒng)、企業(yè)ERP 軟件在正常工作下的幫助內(nèi)部審計(jì)部門的輔助功能等相關(guān)系統(tǒng)。”從審計(jì)工作方式來說，由傳統(tǒng)的個(gè)別審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)行無死角審計(jì)，形成全體動(dòng)員的局面，利用信息化手段配合工作人員實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)開展審計(jì)工作，極大保障了工作的高效和質(zhì)量。同時(shí)，根據(jù)審計(jì)設(shè)計(jì)方向上適當(dāng)做文章，避免再以事后為重，加強(qiáng)事前預(yù)測(cè)和事中控制的工作流程方式。這樣更加便于參與到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)決策中，保證決策的可用性與正確性，達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益最大化。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)最容易忽視也是最有價(jià)值的職能部門，其作用發(fā)揮程度直接影響到企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)濟(jì)績(jī)效，更加影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和未來的發(fā)展。構(gòu)建服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中的作用得到更好的發(fā)揮。本文通過對(duì)構(gòu)建服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)，并相應(yīng)提出構(gòu)建的保障措施，以期對(duì)我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提供幫助。