利用稅收籌劃減輕建筑企業稅收壓力的策略

黃振煌 廣東工業大學管理學院會計學專業

一、引言

隨著國家經濟的飛速發展，企業與企業之間的競爭也日益激烈。為了加強企業的發展，企業應該對稅收籌劃重視起來。稅收籌劃不僅能夠減輕企業的稅收壓力，獲得更多的資金流入；還可以使得企業減少涉稅風險，使企業有著更多的發展機會。目前建筑企業的稅收籌劃工作雖然有一定的成果，但是還是有些企業對稅收籌劃有著一些不足的地方。相關人員應深刻認識到企業稅籌的重要性，合理減少稅收壓力，利用稅收籌劃為企業制定科學的經營戰略、提高企業的經營績效。

二、建筑企業稅收工作的現狀問題和風險

(一)大量進項稅額無法取得憑證

1.很多建筑企業采購建筑材料時并沒有稅籌的理念，只考慮建材購買時價格的高低，選擇的供應商多為小規模納稅人或者個體等，開具的發票只能抵扣3%或者無法開具增值稅發票，導致建筑企業進項稅額很少，大量的增值稅銷項稅額無法抵扣，稅負壓力大。

2.對建筑施工企業或對象專業化的建筑企業而言，其施工項目大都不固定，隨著客戶的變動而跟著變動，大多數都在比較偏遠的地段，其獲取可抵扣進項稅的成本費用發票較為困難。由于施工地點的不固定，企業可能沒有提前了解和篩選供應商，使得成本費用在前期支付，并不能夠獲取對應的增值稅專票進行抵扣，甚至成本的憑證都不能獲取。使得企業無法抵扣進項稅額，甚至無法在企業所得稅進行此類成本扣減。

3.建筑企業屬于勞動密集型企業，人工成本比例占總成本比例高達20%甚至以上，相應的人工增值稅專用發票想要獲取極為困難，而內部員工的工資是以工資單的方式進行發放，沒有進項稅專票便不能抵扣人工發生的進項稅額，最終造成銷項稅額比進項稅額高出很多。

(二)對稅收優惠政策的不重視

依據建筑企業的納稅占總利潤的比例來看，很多管理者對自身企業稅籌還不夠重視。企業沒有專門對采購人員、財務人員等進行專門的稅收籌劃培訓，認為成本費用過高，導致采購人員等在進行采購時往往沒有先讓財務人員或專門的稅收籌劃人員指引，便選擇了以價格為導向的采購策略，直接選小規模納稅人或者個人作為供應商，沒有建立一個長期合作的供應商伙伴，沒有稅額的抵扣思想。

以下通過分析LQ企業納稅情況，并利用稅收優惠政策來減輕稅收壓力，來為建筑企業提供一些稅收籌劃策略建議。

三、LQ公司經營狀況及納稅情況

LQ公司是一家建筑施工企業，主營業務是公共交通基礎設施的施工業務和房地產開發與經營業務。2019年末資產總額為2757508萬元，營業收入為1112636萬元，本文主要對LQ公司建筑服務，即對公共交通基礎設施建設工程作稅收籌劃分析。

以下對LQ公司2019年相關財務數據進行分析。

(一)LQ公司經營狀況

目前LQ公司在收入方面，營業收入中建筑服務占據絕大部分，高達82%。在成本費用方面，LQ公司2019年的營業成本占總成本81%。

注：此為簡易計算。

(二)LQ公司納稅情況

Q公司涉稅主要情況如表1所示。由表中可看出有大量銷項稅額不能抵扣，而且企業所得稅占據凈利潤的比例也大，稅收負擔大。

表1 LQ公司主要稅費 單位：萬元

四、LQ公司稅收籌劃分析

(一)LQ公司增值稅的稅收籌劃

1.建材施工籌劃

國家一直都在大力鼓勵對資源的綜合利用，其中，生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材商品免征增值稅；在生產原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產的水泥，可以實行增值稅即征即退的政策。

對于LQ公司而言，其銷項稅額遠大于進項稅額，尤其是在建筑服務這一方面。銷項稅是進項稅的幾倍，企業可以選擇使用資源綜合利用這一政策，不僅能夠減低企業的成本，還能減輕稅收壓力。企業通過購進可以綜合利用的廢渣或者其他企業贈送的廢渣，綜合利用自產廢渣占比不少于30%的特定建材商品，用于銷售服務或者建筑服務；用于建筑服務的產品需要將銷售免稅建材產品和安裝服務和應稅建材產品按照適用稅率分別核算，并且與顧客商量盡量在合同中將免稅產品價格比例提高，能夠合理減輕企業的稅收壓力。由于企業顧客有相當一部分屬于一般納稅人，選擇簡易計稅方法會導致大量顧客流失，此時不能選擇通過簡易計稅方法進行稅收籌劃。并且企業生產這類免稅產品不能抵扣進項稅額，企業可以通過向小規模納稅人或者個人購進免稅產品原材料，盡量減低稅收負擔。

估計LQ公司在2019年工程收入911100萬元，商品銷售收入77217萬元，此時LQ公司應交增值稅為20332萬元。

由于LQ公司充分利用了資源可以享受稅收優惠政策，免稅產品不增稅。安裝服務稅率為9%，購買建材稅率為3%，此時計算得出應交增值稅為12351.8萬元，繳納的增值稅降低了7980.2萬元。

針對這一優惠政策，企業在享受免稅政策的同時也不能夠對其進項稅額進行抵扣，這時企業如果要購進生產該免稅產品的原材料時可以選擇小規模納稅人供應商進行采購；同時對于銷售免稅產品的價格比例調整要按照相關稅法規定，防止產生舞弊、違法現象。

2.地方優惠政策規劃

企業可以選擇開立一個分公司注冊在國家經濟開發區，享受地方優惠政策，有限公司入駐園區可享受增值稅地方留存部分的50%—90%。假定分公司該地增值稅地方留存50%，企業享受地方留存的50%。

LQ公司可以在經濟開發園區注冊一個分公司，分公司能夠獨立核算。LQ公司可以以分公司的名義進行相關經營，將收入成本轉移到分公司，LQ公司可以在原來應交增值稅12351.8萬元的基礎上再減輕一部分稅收的壓力，為3087.95(12351.8*50%*50%)萬元。

針對該優惠政策而言，企業要避免稅務機構認為企業在轉移收入等，防止違法事件的發生。

(二)LQ公司企業所得稅的稅收籌劃

1.建材施工籌劃

稅法規定，企業利用本企業外的大宗煤扦面、爐渣、粉煤灰作為主要原料，生產建材產品的所得，自生產經營之日起，免征企業所得稅五年。由于LQ公司大部分經營業務都是與建材相關，設立一個分公司獨立核算之后，利用稅收優惠政策可以使特定建材所得免征企業所得稅。

根據LQ公司數據相關分析，與特定建材相關所得預計為主營業務收入的30%，免征額大于企業應納稅所得額，應交企業所得稅0萬元。

2.地方優惠政策規劃

有限公司入駐園區可享受企業所得稅地方留存部分的50%—90%。假定地方所得稅留存40%，企業享受地方留存50%。企業便可以在原有的基礎上再將所得稅減少20%(40%*50%)，大大減輕了企業的稅收壓力。

(三)稅收籌劃效果

由表1可看出，LQ公司稅收籌劃前需要繳納增值稅20332萬元增值稅以及9663萬元的企業所得稅，通過稅收籌劃之后LQ公司只需要繳納增值稅9263.85萬元，不需要繳納企業所得稅，稅收籌劃效果顯著。

由圖1可以看出，通過對稅收優惠政策的利用對經營策略的調整綜合利用資源可以合計降低增值稅7980.2萬元、企業所得稅0萬元；通過地方優惠政策可以降低增值稅3087.95萬元和20%的企業所得稅。建筑企業LQ公司通過以上稅收優惠政策的應用，極大減輕了企業的稅收壓力，說明企業可以通過稅收優惠政策的利用來有效減輕企業的稅收負擔。

圖1 LQ公司稅收籌劃前后對比

五、結語

綜合本文所述，充分利用稅收優惠政策能夠有效減輕建筑企業的稅收壓力，在合理合法的范圍內較大程度地減少稅負，實現企業更快的發展。建筑企業應該重視稅收籌劃，積極做起稅收籌劃工作，充分利用國家為企業所發布的各種稅收優惠政策。通過對增值稅、企業所得稅和其他稅種進行籌劃分析，實時制定適合企業發展的稅收籌劃策略，減輕企業稅收壓力，實現企業規模經濟效益。