強化企業全面預算管理的現時思考

孫吉豹

摘 要 企業要想獲得長期穩定的可持續發展，必須有一個嚴謹的、高質量的戰略目標和戰略規劃為導向。這個戰略規劃的落地與執行，必須有翔實的經營計劃;經營計劃的落地與執行，必須要靠詳細的全面預算管理來實現。全面預算管理作為企業規劃、決策、控制和評價活動的重要手段，在企業管理過程中具有重要作用。本文首先闡述全面預算管理的概念，然后對全面預算管理在企業運用中出現的困境進行描述和分析，最后針對出現的困境提出建議和對策。本文為企業全面預算管理的實施提供指導與參考，以期幫助企業提升管理水平，合理配制企業資源，強化績效考評，持續優化管理，從而能夠推動企業戰略目標的實現，促進企業的健康可持續發展。

關鍵詞 全面預算管理 企業 困境? 對策

企業要想獲得長期穩定的可持續發展，必須有一個嚴謹的、高質量的戰略目標和戰略規劃為導向。企業的規模逐漸擴大，為了保證企業能夠沿著既定戰略規劃前進，并在激烈的市場競爭中占據前沿地位，全面預算管理是必不可少的管理工具。高質量的全面預算管理，能夠根據公司的戰略規劃和發展目標，將有限的資源優化配置到公司的戰略重點和關鍵環節，增強投入產出效果，促進戰略目標達成，實現量利均衡發展。但目前，在全面預算管理推進過程中，很多企業由于種種原因，還是出現了很多不足和困境。鑒于此，本文探討如何應對預算管理出現的不足和困境，以及擺脫目前預算管理困境的對策。

一、全面預算管理的概念

為了能夠更好地引導我國企業建立全面預算管理體系，發揮全面預算管理在企業經營當中的作用，2008年5月22日，財政部等聯合下發《關于印發<企業內部控制基本規范>的通知》（財會〔2008〕7號），要求企業推進全面預算管理。2011年，國資委發布《關于進一步深化中央企業全面預算管理工作的通知》;2014 年，財政部推出《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，管理會計進入一個全面發展的新階段;2016年7月，財政部發布了《管理會計基本指引》，把我國管理會計體系引領到一個更高的層次。

（一）全面預算管理的內容

預算管理作為管理會計的重要手段，其以戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略目標，增強企業管理效果。全面預算包括經營預算、專門決策預算和財務預算。

（二）全面預算管理的屬性和導向

高質量的全面預算要體現出六大屬性和六大導向。

第一，全面性。全面預算管理體系的順利實施，需要企業所有部門、所有人員、所有環節全面、全員、全過程參與，需要企業各部門由職能導向向經營導向轉變，全員貢獻價值，提升經營利潤。

第二，經濟性。全面預算編制要求企業厲行節約，實行最優的成本預算，保持運行成本持續優化。預算管理既要關注過程，更要關注結果，由過程導向向結果導向轉變。

第三，效率性。預算編制要力求有效，通過過程監控、分析、有效評價等方法，保證企業市場投入產出持續優化，要求企業所有環節協同供應，由個體導向轉向公司導向，實現公司利益最大化。

第四，預算要體現出效果性。內部導向轉向市場導向，預算要對標市場，挑戰目標，從而引領績效，不斷提升預算目標達成率，最終實現企業的戰略和經營目標。

第五，全面預算的編制要保持真實性。預算指標要真實、合理、可行，貼近實際，減少預算偏差率，實施過程更要引導預算執行者主動遵守原則，主動達成目標，由控制導向向自主導向轉變。

第六，預算管理要有可控性。企業有效資源的預算、過程與產出結果必須受控，預算由資源導向轉向價值導向，保證資源的有效利用，為公司創造最大價值。

二、企業在預算管理過程中面臨的困境

在全面預算管理推行過程中，受人員認識以及經驗的缺失和管理綜合能力等因素的影響，全面預算管理出現了很多不足，面臨著一些困境。

（一）重視程度不夠，全員參與意識不強

預算管理需要從上到下所有環節、所有部門相互配合，相互協調，才能完成。很多企業的管理層、執行層甚至財務相關人員沒有認識全面預算管理體系，想當然地認為預算就是財務部門的工作，其他業務部門沒有參與到預算編制當中。財務部門在編制過程中也就為了預算而預算，應付了事，與其他業務部門沒有有效溝通，簡單地利用歷史平均數據加上產銷預算進行預算編制。預算編制完成后沒有將預算指標落實分解到業績考核當中，而被束之高閣。在實際生產運行過程中，企業管理層只關注實際運行數據，預算數據只是財務部門財務分析的比對背景資料，并沒有真正對預算差異進行深入分析，指導實際運營，致使預算不能真正指導實際生產經營。

（二）預算編制缺乏科學性，沒有與戰略目標相融合

首先，全面預算編制不是以戰略目標為指引，僅僅考慮當前的經濟形勢和未來年度的經營計劃，與企業的戰略規劃和長期目標脫節，與企業的整體利益不協調，沒有戰略指導性，起不到指導企業可持續發展戰略的作用。以華為為例，如果其僅僅以營利多少作為預算目標，沒有堅持在預算指導下持續研發投入，沒有未雨綢繆的備胎計劃，絕對不可能成為全球最大的通信設備生產商，更不可能實現全球領導者的戰略目標。所以，只有堅持全面預算管理以企業戰略為導向，以全面預算管控生產經營，才能實現戰略目標。

其次，預算編制缺乏全面性導向。各個編制部門各自為政，只注重個體小團隊利益，忽視公司整體，故意夸大費用項目，降低收入目標，編制出來的各項預算指標只服務于部門利益，忽視整體利益。這樣預算出來的數據很容易偏離實際情況，預算指標之間缺乏邏輯性。預算指標缺失編制依據，業務預算與產銷結構以及產品消費市場的變化不配套，不掌握自身產品在工藝上的改變等信息，導致預算流于形式，缺少科學性、嚴謹性，預算在執行、監控、考核過程中也就不會被廣泛接受，出現很多的矛盾和困難。

最后，編制方法不科學。一套預算用到底，沒有考慮到未來企業實際業務特點、產品設計、營銷政策變化等，沒有與滾動預算、零基預算、彈性預算等相結合，造成預算死板，與實際相脫節，紙上談兵，預算的可控性不足，不能有效地指導未來實際業務。

（三）預算執行力度不夠，實施效果大打折扣

首先，預算指標沒有按照責、權、利匹配的原則得到層層分解到位，責任劃分不清晰，預算管理中的編制、執行與考核三者脫離，聯系不緊密。例如，實行產銷分離管理的公司，生產廠產量以及生產結構的預算與營銷機構的銷量預算不匹配。銷售導致生產廠產能發揮不足或者生產廠導致市場斷貨等等，如果責權利劃分不清晰，就會造成預算責任劃分不清楚，產銷部門都是怨聲載道，互相指責。最后就是預算執行過程中對預算差異產生原因揭示無法形成統一認識，更談不上對預算差異的糾偏以及對業務的指導和控制，導致預算失去可控性。

其次，在預算實施過程中，預算調整審批管理制度不完備，預算調整審批程序混亂，預算調整隨意，部門各行其是。營銷部門隨意調整營銷政策，加大促銷費用，費效比下降;生產部門隨意調整消耗指標，造成成本失控等，都會造成預算實施效果大打折扣。

（四）全面預算和業績考核激勵結合度不夠

部分企業未能建立健全預算考核評價制度，沒有把預算指標作為企業業績考核的重要組成部分。企業的業績考核政策與預算指標緊密結合不夠，全面預算沒有形成閉環管理，致使年度任務目標無法分解并延伸至業務末端，層層傳導的預算目標責任落為空談。預算目標形同虛設，終將達不到剛性約束的效果。

三、加強企業全面預算管理的對策建議

針對企業面臨的種種困境，本文提出如下對策建議：

（一）提高對預算管理的重視程度，增強全員參與的意識

為了提高全面預算管理的重視程度，企業應建立完善的全面預算管理制度，梳理、規范涉及的各個領域和環節，明確分工，保證將預算管理的理念落實到位。建立起預算管理委員會等業務機構組織，理清各責任中心的責、權、利，保障全面預算管理的順利流暢運轉，督促全員積極對待、落實和執行;調動企業所有部門、所有人員、所有環節全面、全員、全過程參與，全員貢獻價值，提高預算的編制、運行質量，保障全面預算管理體系的順利實施。

（二）業財融合，以戰略目標為導向，編制高質量預算

首先，高質量的預算需要依靠高質量的業務預算，高質量的業務預算需要依靠高質量的經營計劃，高質量的經營計劃需要依靠全體業務人員的共同努力。根據全面預算編制戰略導向性原則，預算編制必須緊緊圍繞企業的戰略規劃，聚焦戰略。要以3～5年的戰略目標和未來戰略規劃為指引，圍繞年度經營計劃，以業務計劃作為預算編制的依據，以產供銷預算、產品設計預算、成本預算等量化的經營計劃導出的業務預算、資本預算為編制主要內容，財務部門作為中心協同，以經營利潤等業績目標為核心來編制。預算編制涉及企業管理的所有領域和環節，需要經過自上而下、自下而上、上上下下反復溝通，共同參與才能完成。

其次，還要根據前期預算的執行情況，結合內外部環境的變化，編制中期滾動預算和短期滾動預算，通過相應的滾動預算，對預算進行動態監控和調整。根據滾動預算情況，實時調整資源配置，動態反映經營活動，作為整個預算的調整和補充，綜合平衡。以便企業能夠隨時根據變化來調整資源和經營管理方法，持續推進把控預算，專注執行，達成績效目標，為年度全面預算的有效完成提供支撐。

（三）加強全面預算管理執行與控制，保障預算順利實現

首先，全面預算管理需要貫穿企業所有流程和經營環節。為了保障全面預算管理的順利實施，企業應當建立完善的全面預算管理體系，設立預算管理委員會，明確管理職責;除了監督預算管理工作，負責全面預算編制和執行，還要負責預算實施的跟蹤、監督執行，保障預算管理各個環節銜接流暢。通過預算將企業戰略目標層層分解，責任落實到部門、班組，甚至落實到機臺、個人。

其次，在過程中通過定期預算分析，嚴格把控預算實現進度，通過揭示預算差異原因，及時發現問題，對問題進行有效改進。建立起預算調整授權控制制度和科學合理的監督考核機制，嚴格預算調整程序;預算調整必須根據建立的預算調整授權控制制度嚴格執行，來保障全面預算管理的順利實施，對企業經營決策提供科學依據。

（四）緊密結合預算指標和業績考核激勵指標

預算考核是企業全面預算管理的一個積極重要的組成部分，企業要建立健全預算考核機制，將預算指標作為部門以及員工業績考核的重要部分。預算的完成情況作為業績考核核心，把業務與預算緊密結合，形成戰略、預算、業績考核指標一體化。以BSC為工具，建立涵蓋戰略類、運營類、管理創新類、社會責任類等KPI（關鍵業績指標）指標的多維度考核體系，層層落實，逐級考核，充分發揮預算作為戰略實施的作用。

四、結語

隨著中國經濟的市場化進程越來越快，企業之間的競爭日益激烈。企業要想持續穩定健康發展，必須建立高質量的全面預算管理體系。這樣才能有效規劃未來，統一全員目標，促進經營決策，有效利用資源配置，提升企業資產的保值增值。本文通過闡述全面預算體系的含義，結合實際運用過程中發現的問題，分析出企業要想運用好預算管理，必須自上而下，全員參與;通過預算差異分析，揭示原因，溝通協調，過程控制，持續優化資源配置，有效評價和激勵，來達成戰略目標，提升企業的經營和管理質量。

（作者單位為青島啤酒股份有限公司）

參考文獻

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