境外支付特許權(quán)使用費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題思考

梅輝

本文將對(duì)境外支付特許權(quán)使用費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析，為企業(yè)針對(duì)境外支付特許權(quán)使用費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)出防范策略，幫助企業(yè)增強(qiáng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范水平，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際市場(chǎng)快速接軌，而當(dāng)下吸引先進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品就是世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要路徑。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，對(duì)于科技的投入與引進(jìn)都在持續(xù)增加。在國(guó)際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中也需要對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有秩序的給，稅務(wù)部門對(duì)于企業(yè)的稅收專業(yè)化管理將會(huì)被視作推進(jìn)稅源專業(yè)化管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文將會(huì)對(duì)境外支付特許權(quán)使用費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)以及規(guī)避策略進(jìn)行剖析，幫助企業(yè)合法合規(guī)的進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，依法納稅，不僅能夠保障我國(guó)稅收制度的穩(wěn)健發(fā)展，還能夠降低我國(guó)企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，共同走上良性發(fā)展道路。

一、特許權(quán)使用費(fèi)的確認(rèn)與特征

科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展為經(jīng)濟(jì)全球化提供關(guān)鍵的技術(shù)條件，發(fā)達(dá)國(guó)家是先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的主要擁有者，其中美國(guó)、日本就是典型的技術(shù)輸出收益國(guó)家。而近些年作為發(fā)展中國(guó)家的重要代表中國(guó)也在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中享受到較大的收益。尤其是各類先進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品的引進(jìn)。但是先進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品的引進(jìn)就會(huì)需要企業(yè)進(jìn)行境外支付，從而造成企業(yè)境外支付特許權(quán)使用費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)頻繁發(fā)生。當(dāng)下的特許權(quán)使用費(fèi)定義主要是來(lái)源于《OECD稅收協(xié)定范本》，由于使用，或有權(quán)使用任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片的版權(quán)，任何專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、計(jì)劃、秘密配方或程序作為報(bào)酬的各種款項(xiàng);或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)的情報(bào)作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。

（一）特許權(quán)使用費(fèi)的確認(rèn)準(zhǔn)則

從交易對(duì)象來(lái)看，通常是無(wú)形產(chǎn)品，主要是知識(shí)、技術(shù)、權(quán)利構(gòu)成;從交易條件看，整個(gè)境外支付交易活動(dòng)的產(chǎn)品在使用時(shí)都是有附加條件的，例如存在期限、地域的限制;從交易目標(biāo)來(lái)看，交易雙方明確用于為了獲取再生產(chǎn)品或服務(wù)的商業(yè)目的;從所有權(quán)轉(zhuǎn)移來(lái)看，通常只與使用權(quán)有關(guān)，不會(huì)涉及到所有權(quán)的轉(zhuǎn)移;從賣方義務(wù)看，只要買房能夠根據(jù)合同規(guī)定條件進(jìn)行自由使用，賣方不會(huì)參與到買方的活動(dòng)當(dāng)中，并且不會(huì)保障除質(zhì)量之外的問(wèn)題。

（二）特許權(quán)收費(fèi)的特征

非權(quán)利所有人在運(yùn)用該權(quán)利時(shí)，一定要獲取所有人同意或支付一部分費(fèi)用，否則將會(huì)被視作侵權(quán)行為，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任;特權(quán)使用費(fèi)的形成主要是以新增價(jià)值作為基礎(chǔ)，而其它商品則是以價(jià)值作為基礎(chǔ);特許權(quán)使用費(fèi)與研制技術(shù)的成本沒(méi)有關(guān)系;特許權(quán)使用費(fèi)的價(jià)格表示方式同一般商品價(jià)格表示方法不同。

二、境外支付特許權(quán)使用費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)具體現(xiàn)狀

我國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)企業(yè)先進(jìn)技術(shù)推動(dòng)自身發(fā)展，出臺(tái)一攬子的優(yōu)惠政策。例如由發(fā)改委、財(cái)政部、商務(wù)部協(xié)同發(fā)布古語(yǔ)進(jìn)口貼息資金補(bǔ)貼政策，其技術(shù)進(jìn)口額就是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓、許可、委托開(kāi)發(fā)、合作開(kāi)發(fā)以及技術(shù)咨詢等方式引入的境外支付金額;還有就是國(guó)稅的政策當(dāng)中有由外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人向我國(guó)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓技術(shù)獲得收入免征增值稅。但是相關(guān)稅收政策的推行因?yàn)樘卦S權(quán)使用費(fèi)在確認(rèn)、定價(jià)與稅源地的判定難度較多，很難進(jìn)行落實(shí)。而且某些企業(yè)也運(yùn)用該漏洞規(guī)避企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，從而極易造成稅收風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

（一）境外支付特許權(quán)使用費(fèi)定價(jià)不合理

我國(guó)企業(yè)境外支付特許權(quán)使用費(fèi)定價(jià)的不合理可以成為某些跨國(guó)集團(tuán)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的方式，以此來(lái)規(guī)避我國(guó)稅收當(dāng)中的企業(yè)所得稅。主要的原因在于特許權(quán)使用費(fèi)的合理定價(jià)十分困難，尤其是技術(shù)的價(jià)格評(píng)估較為復(fù)雜。因?yàn)榧夹g(shù)投入成本很難進(jìn)行量化，而且技術(shù)市場(chǎng)的形成環(huán)節(jié)繁雜，對(duì)于技術(shù)的市場(chǎng)價(jià)值無(wú)法進(jìn)行有效的評(píng)估。加上技術(shù)、知識(shí)、科學(xué)等產(chǎn)品都擁有一定的獨(dú)特性，如果缺乏同類的市場(chǎng)價(jià)格參考，就無(wú)法對(duì)其進(jìn)行明確的定價(jià);而且特許權(quán)使用費(fèi)所涉及的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、技術(shù)交易基本上都是發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)中，因此轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整存在極大的困難。

（二）特許權(quán)使用費(fèi)的征稅根據(jù)模糊

海關(guān)征稅依據(jù)主要是參考相關(guān)稅收文件，其規(guī)定作為被估貨物的銷售條件，買方需要直接或間接支付與被估貨物相關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)，只有該特許權(quán)使用費(fèi)并沒(méi)有涵蓋在實(shí)際支付或應(yīng)付價(jià)格中就需要計(jì)入完稅價(jià)格。從中可以看出海關(guān)所規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的條件是比較模糊的。主要存在下列問(wèn)題，首先特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口被估貨物有聯(lián)系，最基本的原則就是企業(yè)是否能夠無(wú)需購(gòu)買無(wú)形貨物，就能夠獲得有形貨物。這是肯定的，就可以將其特許權(quán)使用費(fèi)與被估貨物進(jìn)行分離，此時(shí)就應(yīng)該盡可能的將其進(jìn)行分開(kāi)核算，是否定的就可將其認(rèn)定與估算貨物有關(guān)。其次特許權(quán)使用費(fèi)作為供貨物銷售的條件之一，是判斷該費(fèi)用能否成為被估貨物完稅價(jià)格的重要標(biāo)準(zhǔn)。但是在其中所闡述的銷售是指出入境出口的出口銷售，因此有關(guān)貨物進(jìn)口后，進(jìn)口商在進(jìn)口國(guó)內(nèi)銷售跟服務(wù)時(shí)所造成的特許權(quán)使用費(fèi)就算通過(guò)轉(zhuǎn)售的方式完成，這樣條件也不能夠?qū)⑵渥鳛橥甓悆r(jià)格的內(nèi)容。最后都是買方支付與實(shí)際應(yīng)付價(jià)格不符，盡管以上判斷規(guī)定，看上去分明具體，然而設(shè)備可以在進(jìn)口后從網(wǎng)絡(luò)下載專用軟件，相關(guān)費(fèi)用就無(wú)法判斷是否歸屬于特許權(quán)使用費(fèi)，而是技術(shù)銷售費(fèi)用等等。針對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的表現(xiàn)形式多樣化，海關(guān)通常很能夠有更多的明確細(xì)則作為判斷依據(jù)，從而造成了企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)界定的困難。

（三）特許權(quán)使用費(fèi)稅源地界定受限

特許權(quán)使用費(fèi)的定義主要來(lái)源于OECD的稅收協(xié)定范本當(dāng)中。其中明確的提出與常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)，則由居住國(guó)享有征稅權(quán)，而與其締約國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的權(quán)利或者財(cái)產(chǎn)，存在實(shí)際聯(lián)系的特許權(quán)使用費(fèi)用則需要根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行征稅。而結(jié)合我國(guó)的企業(yè)所得稅稅法當(dāng)中的規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地確定，或者根據(jù)負(fù)擔(dān)支付所得的個(gè)人的住所地確定。該方式主要運(yùn)用的單純依據(jù)特許權(quán)使用費(fèi)支付者居住的標(biāo)準(zhǔn)，造成跨國(guó)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的避稅操作，當(dāng)某個(gè)企業(yè)故意設(shè)立導(dǎo)管公司，空殼公司進(jìn)行稅源地規(guī)避時(shí)，稅權(quán)實(shí)際上歸屬地就成為征稅部門難以準(zhǔn)確判斷的問(wèn)題點(diǎn)。

三、境外支付特許權(quán)使用費(fèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）征稅管理職能部門

首先需要引入專業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)用稅務(wù)專業(yè)人才，并且將相關(guān)制度進(jìn)行規(guī)范化，以此來(lái)應(yīng)對(duì)多樣化復(fù)雜的技術(shù)所造成的以進(jìn)行是海關(guān)估價(jià)、征稅判斷等，只有具有高素質(zhì)的職業(yè)判斷能力與專業(yè)技術(shù)才能夠有效的辨別特許權(quán)使用費(fèi)。其次是構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)與細(xì)化調(diào)整方案，要想確保公平交易的原則，就需要有合理的定價(jià)比對(duì)平臺(tái)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整策略。需要職能部門需要構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)可比性資料的數(shù)據(jù)庫(kù)，為定價(jià)合理性的分析提供數(shù)據(jù)支撐，為公平交易價(jià)格構(gòu)建共享數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，從而有效的為授權(quán)使用費(fèi)涉及的技術(shù)專利等提供參考資料。最后就是要針對(duì)稅源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，并且強(qiáng)化與國(guó)際的合作，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)該將特許權(quán)使用費(fèi)來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的負(fù)擔(dān)者所在地修改調(diào)整為實(shí)際使用的標(biāo)準(zhǔn)，能夠有效的避免某些設(shè)立導(dǎo)管公司所進(jìn)行的國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的避稅手段，而且加強(qiáng)國(guó)際軍事合作與協(xié)調(diào)，強(qiáng)化對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定管理，有效的打擊關(guān)聯(lián)企業(yè)大量轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅行為。

（二）企業(yè)角度

首先需要對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的價(jià)格進(jìn)行合理的確定，在定價(jià)時(shí)需要充分的反饋出使用費(fèi)的含義，在國(guó)際上則將其稱為L(zhǎng)SLP，也就是技術(shù)貸方站技術(shù)受方利潤(rùn)的份額，所以該價(jià)格可設(shè)定成隨同利潤(rùn)的狀況而進(jìn)行相應(yīng)的浮動(dòng)比例。其次則是制定出企業(yè)的統(tǒng)一特許權(quán)使用費(fèi)、稅務(wù)籌劃政策，在企業(yè)內(nèi)制定統(tǒng)一有效的特許權(quán)使用費(fèi)、定價(jià)政策以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范政策，從而能夠規(guī)避企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)的提供依據(jù)，準(zhǔn)備充分的材料作為參考，確保其合理性。（作者單位：深圳市杰西服裝有限責(zé)任公司）