內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的問(wèn)題及建議

舒冬喬

在當(dāng)今日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，企業(yè)面臨層出不窮的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)既來(lái)自于外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，也可出現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的管理疏漏。國(guó)有企業(yè)中的固定資產(chǎn)作為國(guó)有企業(yè)最重要的生產(chǎn)、投資項(xiàng)目，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。本文主要分析內(nèi)部控制管理再?lài)?guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)管理中現(xiàn)存的問(wèn)題，并提出了幾點(diǎn)內(nèi)部控制的管理手段。

內(nèi)部控制通用的解釋為：為確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性、營(yíng)運(yùn)效率及規(guī)定的執(zhí)行情況等企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成，而由企業(yè)董事會(huì)、中層經(jīng)理、員工共同執(zhí)行的管理執(zhí)行過(guò)程。簡(jiǎn)而言之，是一整套標(biāo)準(zhǔn)化的執(zhí)行規(guī)定及手段。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)是國(guó)有企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)的重要物質(zhì)保障。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，客觀上能起到發(fā)揮固定資產(chǎn)最大生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本的作用。

一、國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)預(yù)算和取得方面的控制問(wèn)題

1.國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理制度過(guò)于嚴(yán)格和刻板化，無(wú)法按照市場(chǎng)實(shí)際進(jìn)行變動(dòng)。例如下半年的采購(gòu)計(jì)劃，如上半年該固定資產(chǎn)價(jià)格明顯偏低，預(yù)計(jì)后半年因原材料和技術(shù)問(wèn)題有上漲的趨勢(shì)，因?yàn)閷徟木壒室部赡鼙仨氃谙掳肽瓴少?gòu)，由此管理上的嚴(yán)格實(shí)際導(dǎo)致了效益的下降。

2.固定資產(chǎn)取得方面，應(yīng)由具有相關(guān)檢測(cè)技術(shù)的人員進(jìn)行嚴(yán)格的驗(yàn)收程序，個(gè)別重大固定資產(chǎn)，必須實(shí)施先收貨，再使用，再確定驗(yàn)收結(jié)果的程序。但在實(shí)際驗(yàn)收過(guò)程中，往往出現(xiàn)驗(yàn)收人員缺乏針對(duì)專(zhuān)業(yè)性，僅檢查包裝完整和數(shù)量。尤其在數(shù)量較大的資產(chǎn)驗(yàn)收時(shí)，在缺乏考核機(jī)制的條件下，面對(duì)較大的驗(yàn)收壓力，不把關(guān)質(zhì)量只清點(diǎn)數(shù)量稱(chēng)了形式上的驗(yàn)收。

（二）固定資產(chǎn)使用和維護(hù)方面的控制問(wèn)題

不按照固定資產(chǎn)的使用要求進(jìn)行使用與維護(hù)，依賴(lài)于老師傅傳統(tǒng)的操作手法，粗放式使用方式導(dǎo)致固定資產(chǎn)維護(hù)成本增大，使用壽命被人為縮短，本來(lái)可以使用二十年的機(jī)器設(shè)備，可能使用十七、八年就出現(xiàn)了運(yùn)轉(zhuǎn)效率低下及生產(chǎn)不標(biāo)準(zhǔn)的情況。

（三）固定資產(chǎn)集中處置方面的控制問(wèn)題

固定資產(chǎn)作為重要的國(guó)有資產(chǎn)，其使用壽命和處置必須按照國(guó)家規(guī)定執(zhí)行。部分國(guó)有企業(yè)因?yàn)閲?guó)有資產(chǎn)處置的流程化原因，片面重視在用資產(chǎn)，對(duì)到達(dá)處置期的固定資產(chǎn)，不再加以保護(hù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的處置期拉長(zhǎng)，處置費(fèi)用高，資金回收速度慢。

二、內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)管理過(guò)程中實(shí)施的建議

國(guó)有固定資產(chǎn)管理過(guò)程中出現(xiàn)的內(nèi)部控制問(wèn)題主要表現(xiàn)在管理部門(mén)弱化、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，流程不嚴(yán)格、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理等幾個(gè)方面。

（一）從組織結(jié)構(gòu)中設(shè)立專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)，同時(shí)加強(qiáng)外來(lái)監(jiān)督

將固定資產(chǎn)管理設(shè)立專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，確定職責(zé)權(quán)屬，并直接隸屬于國(guó)有企業(yè)董事會(huì)。將固定資產(chǎn)管理和企業(yè)生產(chǎn)放到同等重要的位置上來(lái)，將董事會(huì)成員及不同固定資產(chǎn)使用部門(mén)的負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)部門(mén)、監(jiān)察審計(jì)負(fù)責(zé)人全部納入管理機(jī)構(gòu)中來(lái)，建立行之有效的監(jiān)管流程。必要時(shí)聘請(qǐng)外部管理咨詢(xún)公司作為合作伙伴，為企業(yè)的資產(chǎn)管理提供服務(wù)保障。

（二）優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部管理流程，實(shí)施固定資產(chǎn)全方位控制管理

1.加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)事前審批和靈活運(yùn)用原則

預(yù)算管理是固定資產(chǎn)管理的前提。必須對(duì)固定資產(chǎn)的應(yīng)用在充分考慮到切實(shí)可行性的基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)間節(jié)點(diǎn)和進(jìn)度進(jìn)行嚴(yán)格把控，確保預(yù)算合理高效執(zhí)行。同時(shí)，要將預(yù)算管理和相關(guān)人員的績(jī)效、晉升加以?huà)煦^，提高固定資產(chǎn)的預(yù)算慎重程度。

2.驗(yàn)收程序的專(zhuān)業(yè)化與標(biāo)準(zhǔn)化

固定資產(chǎn)的驗(yàn)收專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、過(guò)程復(fù)雜，必須成立專(zhuān)門(mén)的專(zhuān)家小組實(shí)施驗(yàn)收。在驗(yàn)收的標(biāo)準(zhǔn)上，必須建立程序化，對(duì)各種不同的固定資產(chǎn)執(zhí)行不同的驗(yàn)收要求。從外觀、數(shù)量、型號(hào)、等級(jí)、質(zhì)量信息等，到專(zhuān)業(yè)測(cè)試到確定驗(yàn)收。必須按照采購(gòu)合同約定和協(xié)商質(zhì)量要求進(jìn)行全過(guò)程檢驗(yàn)。同時(shí)要確保質(zhì)量保證金的收取與生產(chǎn)確認(rèn)無(wú)誤后的到期歸還。驗(yàn)收過(guò)程的失誤給企業(yè)造成損失的將追究責(zé)任。

3.強(qiáng)化日常使用標(biāo)準(zhǔn)與維護(hù)

固定資產(chǎn)的操作，必須嚴(yán)格按照使用規(guī)范說(shuō)明進(jìn)行操作。對(duì)操作人員必須進(jìn)行提前培訓(xùn)，經(jīng)測(cè)試合格后方可上崗。使用中注意固定資產(chǎn)的維護(hù)，按照規(guī)定由使用人定期維護(hù)并做記錄。

4.規(guī)范處置程序

按照國(guó)家規(guī)定對(duì)到達(dá)使用期限的固定資產(chǎn)履行報(bào)批手續(xù)，并及時(shí)按規(guī)定推進(jìn)固定資產(chǎn)的處置，處置款項(xiàng)等及時(shí)繳存，防止處置過(guò)程拖沓松懈及錢(qián)款挪用侵占等情況的發(fā)生。物資管理部門(mén)要實(shí)施全過(guò)程的物資跟蹤，建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，對(duì)每個(gè)固定資產(chǎn)的全生命周期予以監(jiān)督管理。

（三）提高內(nèi)部管理重視程度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)審計(jì)，與責(zé)任人績(jī)效掛鉤。通過(guò)提高全員內(nèi)部控制管理意識(shí)，從根本上實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的有效使用。

三、結(jié)語(yǔ)

發(fā)揮國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主導(dǎo)地位，對(duì)內(nèi)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理。固定資產(chǎn)作為國(guó)有企業(yè)最重要的生產(chǎn)物資，必須提高內(nèi)部控制意識(shí)，進(jìn)行全過(guò)程管理，確保固定資產(chǎn)發(fā)揮最大的使用效率。（作者單位：中國(guó)石化江漢油田分公司石油工程技術(shù)研究院）