內部控制環境視角下的會計信息失真問題探討

葉凱玉?郝天明

企業的內部控制不夠，會使會計報告方面存在信息失真的問題，尤其是近些年，這種現象尤為嚴重。本文將基于內部控制環境的視角，闡述會計信息失真對于企業的危害，明確內部控制不足對會計信息的有害影響，并且針對性地提出幾點解決措施，希望可以為相關企業提供參考意義。

一、引言

會計信息在極大程度上能真實地反映出一個企業的發展數據，對企業后續的發展有著重要的作用。但當前仍然有許多不利因素導致會計信息失真，嚴重影響了企業的整體發展，甚至污染了我國會計行業的風氣，其中企業內部控制不足就是至關重要的一點。

二、會計信息失真的危害

會計信息失真就是指企業的會計信息披露的質量不對稱，使得會計信息的質量達不到應有的標準，出現了缺少完整性、真實性和準確性的情況。這樣不真實的會計信息違背了行業內絕對真實的基本規范，其危害首先就是使社會上正常的經濟發展秩序發生混亂，還在一定程度上損害了人民群眾的正常生活。其次，失真的會計信息會給企業提供錯誤的信息，從而影響到企業對于市場做出正常的判斷，嚴重擾亂了投資環境，破壞了市場的資源利用模式。最后，會計信息本應明確地展現出企業發展現狀，對企業的發展起到借鑒作用，使企業決策者做出的企業規劃有據可依，但是失真的會計信息會直接對企業內部的管理工作造成影響，阻礙企業決策者對企業真實現狀的了解，從而做出失誤的決策，影響企業的正常發展。

三、內部控制環境對會計信息失真的影響

（一）企業組織結構影響

組織結構是一個企業最基本的因素，其設置的質量深切地影響到會計信息的質量，完善的組織結構能對企業的發展起著重要的保障作用。因此，若想改善會計失真現象就需要從這方面入手。當前，我國部分企業沒有認識到財務會計工作的重要性，對于權責分配的問題上沒有達到平衡，各部門之間的工作人員也沒有做到有效的溝通等，這些問題都可能影響到會計信息的質量。另外，部分企業的內部機構設置有不合理的現象，也會讓會計信息失真，還有管理權力分配不均，使得權力過分集中，諸多弊病無法及時地進行妥善處理。同時，部分財務會計人員的專業能力不足、缺乏實踐經驗，還會造成會計信息質量頻繁出現問題。

（二）人力資源政策影響

“人”是企業內部控制的核心。因此，一個企業的人力資源政策會對會計信息的質量產生重要的影響。對于管理層而言，由于相關政策出現問題，使得管理人員有能力不強、素質不高、缺乏職業道德的情況發生。更有甚者還會迫使會計對信息進行捏造、弄虛作假。而對于會計人員來說，他們既是核算工作和運營管理的直接參與者，也是財務會計工作的執行人，但是部分工作人員的基礎知識并不牢靠，對信息失真的現象無法及時采取補救措施，使得企業的會計信息失真情況愈演愈烈。

（三）企業文化影響

企業文化就是指企業在發展的過程中，逐步形成的工作氛圍和內部意識，企業文化建設得好能夠有效增強企業的凝聚力和向心力，直接對企業的經濟管理造成影響。因此，企業文化在一定程度上與會計信息的質量是相關聯的。例如部分企業缺少團隊意識，反而個人傾向較為嚴重，時常會有個人越過團隊來做決策的現象，企業的經營活動的關鍵信息只掌握在個人手中，會使資本的授權方面出現嚴重的混亂情況。會計信息質量失真，管理問題層出不窮，使得企業的發展有著嚴重的阻礙。

（四）內部審計的影響

在一個企業的內部控制環境當中，內部審計是相當重要的一個組成部分，在維持企業內部控制有效運行上起著較大的作用。因此，若想一個企業能夠有著良好的內部控制，就需要內部審計發揮其應有的作用，對企業進行強有力的監督。

在當前我國的部分企業中，仍然有著輕視內部審計職能的現象發生，甚至有的企業未設置審計部門，使內部控制未受到有效地監督，使得財務造假的現象不斷出現，難以得到相應的解決。而有的企業雖然設立了內部審計部門，但由于審計人員缺乏專業素養，未發揮其應有的監督作用，使得會計信息的相關性與準確性得不到有效判斷，讓審計部門形同虛設。

四、內部控制環境視角下會計信息失真的解決措施

（一）完善企業組織結構

若想完善企業內部的組織結構，解決會計信息失真的問題，就需要對企業的股權結構進行優化，解決企業內部“一股獨大”的問題。而針對國有控股企業就可以尋求適當的方法減少國有股份，或者發展新的投資者來實現優化股權結構的目的。這樣既能減少“一股獨大”的弊端，同時還能適當遏制內部人控制的現象。對于那些非國有的企業，可以引進新的機構投資者，將股權分散在多數人手里，從而讓股東之間能夠實現相互制約。另外，一般后引進的持股者的股權較多，能夠牽制股東之間的行為，實現對會計失真現象的嚴格管控。在對股權結構進行優化的同時，企業還應不斷地完善董事會，以達到企業組織結構的健全穩定，企業需先確立明確的董事制度，將董事會與管理層權力分割開，完善的董事會能夠為企業的發展起到促進作用。一個職能健全的董事會能夠對管理層起到有效的監督作用，防止管理人員逼迫財務會計對會計信息進行造假的情況發生，從而進一步提高會計信息質量。

（二）改進人力資源政策

改進人力資源政策能夠對企業內部進行良好的控制，從而在一定程度上減少會計信息失真的現象發生。企業可以從完善職業經理人的招聘制度方面來進行人力資源政策的改善，目前我國很多的企業中會計信息質量的管理人都是管理者，而管理者直接對會計的信息質量負責。因此，為了能夠杜絕企業中會計信息失真的現象，企業需要適當提高管理者的準入門檻，確保選舉機制的純潔性，減少過去任人唯親的情況，另外，還要設立相應的淘汰制度，促使會計信息管理者增強工作責任感與工作效率，進而相應地減少人力成本。

（三）建設優秀企業文化

建設優秀的企業文化對企業的內部控制有著積極的影響。因此，在企業管理的同時，還需注意培養一種健康積極、文明守法、誠實守信的企業意識，從而約束工作人員的行為，減少會計信息失真的現象發生。尤其是企業的管理人員，更應率先樹立起榜樣作用，給企業的整體員工起到積極地引導意義，源清則流清，源濁則流濁，只有在優秀領導的帶領下，才能真正樹立起良性的企業文化，帶給企業更好的發展前景。除此以外，企業還應增強員工的積極性，定期開展培訓活動，盡可能地提高員工的思想道德素質，讓公司的宣傳理念能夠有效地在員工之間發揮作用，使員工在工作中自覺抵制會導致會計信息失真的不法行為。管理人員對于一個企業十分重要，充當了一個帶頭人的作用，只有帶頭人做到本職工作對其他員工起到引領作用，企業才能整體走向一個更高的高度，而只有每一個員工都端正心態，認識到會計職業道德的重要性，才能使企業會計信息質量有所提高，促進企業進一步發展。

（四）強化內部審計的作用

通過對內部審計職能的強化，能夠有效地防止企業管理層弄虛作假的情況。因此，企業應加強內部審計對會計信息質量的監督作用，但現如今我國大部分企業內部設立的機構仍然發揮不出內部審計的作用。首先，企業應該創造出良好的內部審計環境。不僅管理者需要為內部審計積極地創造好的環境，其它部門也應提高主觀能動性，積極地配合內部審計人員的相關工作，及時發現企業存在的各種問題并提出相應的解決措施。其次，企業還應維護內部審計的獨立性。一旦內部審計失去其獨立性，那么對內部控制的審計結果很有可能會存在虛假的想象，嚴重影響會計信息質量。最后，企業需要確保所招聘的內部審計人員具有較高的專業素質，不僅需要具有會計審計相關的技術，還需要具備各個方面的綜合素質。

五、結語

綜上所述，當前我國會計失真的現象已經嚴重制約了企業的正常發展，為了杜絕這種情況的頻繁出現，要著眼于內部控制環境，通過對企業組織結構的調整，和相應政策的改善，逐漸提高會計信息的質量，增強其可信程度，從而對企業的發展，和整個會計行業的質量起到促進作用。（作者單位：山西大同大學商學院）