內部控制環(huán)境視角下的會計信息失真問題探討

葉凱玉?郝天明

企業(yè)的內部控制不夠，會使會計報告方面存在信息失真的問題，尤其是近些年，這種現象尤為嚴重。本文將基于內部控制環(huán)境的視角，闡述會計信息失真對于企業(yè)的危害，明確內部控制不足對會計信息的有害影響，并且針對性地提出幾點解決措施，希望可以為相關企業(yè)提供參考意義。

一、引言

會計信息在極大程度上能真實地反映出一個企業(yè)的發(fā)展數據，對企業(yè)后續(xù)的發(fā)展有著重要的作用。但當前仍然有許多不利因素導致會計信息失真，嚴重影響了企業(yè)的整體發(fā)展，甚至污染了我國會計行業(yè)的風氣，其中企業(yè)內部控制不足就是至關重要的一點。

二、會計信息失真的危害

會計信息失真就是指企業(yè)的會計信息披露的質量不對稱，使得會計信息的質量達不到應有的標準，出現了缺少完整性、真實性和準確性的情況。這樣不真實的會計信息違背了行業(yè)內絕對真實的基本規(guī)范，其危害首先就是使社會上正常的經濟發(fā)展秩序發(fā)生混亂，還在一定程度上損害了人民群眾的正常生活。其次，失真的會計信息會給企業(yè)提供錯誤的信息，從而影響到企業(yè)對于市場做出正常的判斷，嚴重擾亂了投資環(huán)境，破壞了市場的資源利用模式。最后，會計信息本應明確地展現出企業(yè)發(fā)展現狀，對企業(yè)的發(fā)展起到借鑒作用，使企業(yè)決策者做出的企業(yè)規(guī)劃有據可依，但是失真的會計信息會直接對企業(yè)內部的管理工作造成影響，阻礙企業(yè)決策者對企業(yè)真實現狀的了解，從而做出失誤的決策，影響企業(yè)的正常發(fā)展。

三、內部控制環(huán)境對會計信息失真的影響

（一）企業(yè)組織結構影響

組織結構是一個企業(yè)最基本的因素，其設置的質量深切地影響到會計信息的質量，完善的組織結構能對企業(yè)的發(fā)展起著重要的保障作用。因此，若想改善會計失真現象就需要從這方面入手。當前，我國部分企業(yè)沒有認識到財務會計工作的重要性，對于權責分配的問題上沒有達到平衡，各部門之間的工作人員也沒有做到有效的溝通等，這些問題都可能影響到會計信息的質量。另外，部分企業(yè)的內部機構設置有不合理的現象，也會讓會計信息失真，還有管理權力分配不均，使得權力過分集中，諸多弊病無法及時地進行妥善處理。同時，部分財務會計人員的專業(yè)能力不足、缺乏實踐經驗，還會造成會計信息質量頻繁出現問題。

（二）人力資源政策影響

“人”是企業(yè)內部控制的核心。因此，一個企業(yè)的人力資源政策會對會計信息的質量產生重要的影響。對于管理層而言，由于相關政策出現問題，使得管理人員有能力不強、素質不高、缺乏職業(yè)道德的情況發(fā)生。更有甚者還會迫使會計對信息進行捏造、弄虛作假。而對于會計人員來說，他們既是核算工作和運營管理的直接參與者，也是財務會計工作的執(zhí)行人，但是部分工作人員的基礎知識并不牢靠，對信息失真的現象無法及時采取補救措施，使得企業(yè)的會計信息失真情況愈演愈烈。

（三）企業(yè)文化影響

企業(yè)文化就是指企業(yè)在發(fā)展的過程中，逐步形成的工作氛圍和內部意識，企業(yè)文化建設得好能夠有效增強企業(yè)的凝聚力和向心力，直接對企業(yè)的經濟管理造成影響。因此，企業(yè)文化在一定程度上與會計信息的質量是相關聯的。例如部分企業(yè)缺少團隊意識，反而個人傾向較為嚴重，時常會有個人越過團隊來做決策的現象，企業(yè)的經營活動的關鍵信息只掌握在個人手中，會使資本的授權方面出現嚴重的混亂情況。會計信息質量失真，管理問題層出不窮，使得企業(yè)的發(fā)展有著嚴重的阻礙。

（四）內部審計的影響

在一個企業(yè)的內部控制環(huán)境當中，內部審計是相當重要的一個組成部分，在維持企業(yè)內部控制有效運行上起著較大的作用。因此，若想一個企業(yè)能夠有著良好的內部控制，就需要內部審計發(fā)揮其應有的作用，對企業(yè)進行強有力的監(jiān)督。

在當前我國的部分企業(yè)中，仍然有著輕視內部審計職能的現象發(fā)生，甚至有的企業(yè)未設置審計部門，使內部控制未受到有效地監(jiān)督，使得財務造假的現象不斷出現，難以得到相應的解決。而有的企業(yè)雖然設立了內部審計部門，但由于審計人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)，未發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用，使得會計信息的相關性與準確性得不到有效判斷，讓審計部門形同虛設。

四、內部控制環(huán)境視角下會計信息失真的解決措施

（一）完善企業(yè)組織結構

若想完善企業(yè)內部的組織結構，解決會計信息失真的問題，就需要對企業(yè)的股權結構進行優(yōu)化，解決企業(yè)內部“一股獨大”的問題。而針對國有控股企業(yè)就可以尋求適當的方法減少國有股份，或者發(fā)展新的投資者來實現優(yōu)化股權結構的目的。這樣既能減少“一股獨大”的弊端，同時還能適當遏制內部人控制的現象。對于那些非國有的企業(yè)，可以引進新的機構投資者，將股權分散在多數人手里，從而讓股東之間能夠實現相互制約。另外，一般后引進的持股者的股權較多，能夠牽制股東之間的行為，實現對會計失真現象的嚴格管控。在對股權結構進行優(yōu)化的同時，企業(yè)還應不斷地完善董事會，以達到企業(yè)組織結構的健全穩(wěn)定，企業(yè)需先確立明確的董事制度，將董事會與管理層權力分割開，完善的董事會能夠為企業(yè)的發(fā)展起到促進作用。一個職能健全的董事會能夠對管理層起到有效的監(jiān)督作用，防止管理人員逼迫財務會計對會計信息進行造假的情況發(fā)生，從而進一步提高會計信息質量。

（二）改進人力資源政策

改進人力資源政策能夠對企業(yè)內部進行良好的控制，從而在一定程度上減少會計信息失真的現象發(fā)生。企業(yè)可以從完善職業(yè)經理人的招聘制度方面來進行人力資源政策的改善，目前我國很多的企業(yè)中會計信息質量的管理人都是管理者，而管理者直接對會計的信息質量負責。因此，為了能夠杜絕企業(yè)中會計信息失真的現象，企業(yè)需要適當提高管理者的準入門檻，確保選舉機制的純潔性，減少過去任人唯親的情況，另外，還要設立相應的淘汰制度，促使會計信息管理者增強工作責任感與工作效率，進而相應地減少人力成本。

（三）建設優(yōu)秀企業(yè)文化

建設優(yōu)秀的企業(yè)文化對企業(yè)的內部控制有著積極的影響。因此，在企業(yè)管理的同時，還需注意培養(yǎng)一種健康積極、文明守法、誠實守信的企業(yè)意識，從而約束工作人員的行為，減少會計信息失真的現象發(fā)生。尤其是企業(yè)的管理人員，更應率先樹立起榜樣作用，給企業(yè)的整體員工起到積極地引導意義，源清則流清，源濁則流濁，只有在優(yōu)秀領導的帶領下，才能真正樹立起良性的企業(yè)文化，帶給企業(yè)更好的發(fā)展前景。除此以外，企業(yè)還應增強員工的積極性，定期開展培訓活動，盡可能地提高員工的思想道德素質，讓公司的宣傳理念能夠有效地在員工之間發(fā)揮作用，使員工在工作中自覺抵制會導致會計信息失真的不法行為。管理人員對于一個企業(yè)十分重要，充當了一個帶頭人的作用，只有帶頭人做到本職工作對其他員工起到引領作用，企業(yè)才能整體走向一個更高的高度，而只有每一個員工都端正心態(tài)，認識到會計職業(yè)道德的重要性，才能使企業(yè)會計信息質量有所提高，促進企業(yè)進一步發(fā)展。

（四）強化內部審計的作用

通過對內部審計職能的強化，能夠有效地防止企業(yè)管理層弄虛作假的情況。因此，企業(yè)應加強內部審計對會計信息質量的監(jiān)督作用，但現如今我國大部分企業(yè)內部設立的機構仍然發(fā)揮不出內部審計的作用。首先，企業(yè)應該創(chuàng)造出良好的內部審計環(huán)境。不僅管理者需要為內部審計積極地創(chuàng)造好的環(huán)境，其它部門也應提高主觀能動性，積極地配合內部審計人員的相關工作，及時發(fā)現企業(yè)存在的各種問題并提出相應的解決措施。其次，企業(yè)還應維護內部審計的獨立性。一旦內部審計失去其獨立性，那么對內部控制的審計結果很有可能會存在虛假的想象，嚴重影響會計信息質量。最后，企業(yè)需要確保所招聘的內部審計人員具有較高的專業(yè)素質，不僅需要具有會計審計相關的技術，還需要具備各個方面的綜合素質。

五、結語

綜上所述，當前我國會計失真的現象已經嚴重制約了企業(yè)的正常發(fā)展，為了杜絕這種情況的頻繁出現，要著眼于內部控制環(huán)境，通過對企業(yè)組織結構的調整，和相應政策的改善，逐漸提高會計信息的質量，增強其可信程度，從而對企業(yè)的發(fā)展，和整個會計行業(yè)的質量起到促進作用。（作者單位：山西大同大學商學院）