本量利分析方法在企業中的應用研究

徐欣然

摘 要 管理會計如今在企業中成為熱門，是因為它為企業的經營、管理與決策提供了許多有效的輔助工具。本量利分析方法就是管理會計中的一項重要研究方法，它通過研究成本、銷售量和利潤之間的相互關系，來幫助企業進行生產、定價和銷售等方面的決策。本文對本量利分析方法進行探討，介紹它在企業運用中起到的作用以及存在的問題。

關鍵詞 管理會計 本量利分析 企業應用

一、本量利分析方法簡介

本量利分析的全稱為“成本—銷售量—利潤分析（Cost-Volumn-Profit Analysis）”，人們習慣將其稱為“盈虧臨界分析”或“保本分析”，但是其實這只是本量利分析中的一部分內容。

本量利分析首先分為兩大類情況，一類適用于單一產品分析，另一類則適用于多元產品分析。單一產品分析和多元產品分析都各自包括保本分析和保利分析，且都采用相同的原理，唯一不同的是多元產品分析中使用的是加權平均后的指標。故以下說明中以單一產品分析為例，最后對多元產品分析進行簡要的補充說明。

單一產品分析包括保本分析和保利分析。保本分析計算的是使企業達到盈虧平衡點（即利潤為零）的銷售數量或銷售金額，保利分析計算的是使企業賺得預計利潤的銷售數量或銷售金額，它們的公式如下所示：

（一）保本分析

銷售數量=總固定成本/單位產品貢獻

=總固定成本/（單位銷售價格-單位變動成本）

銷售金額=總固定成本/單位產品貢獻率

=總固定成本/（單位產品貢獻/單位銷售價格）

（二）保利分析

銷售數量=（總固定成本+預計利潤）/單位產品貢獻

=（總固定成本+預計利潤）/ （單位銷售價格-單位變動成本）

銷售金額=（總固定成本+預計利潤）/單位產品貢獻率

=（總固定成本+預計利潤）/（單位產品貢獻/單位銷售價格）

在多元產品分析中，只需要將以上公式中的單位產品貢獻（率）替換成綜合產品貢獻（率）即可。綜合產品貢獻和綜合產品貢獻率的計算公式為：

綜合（加權平均）產品貢獻=總銷售價格/總產品數量

綜合（加權平均）產品貢獻率=（總銷售價格-總變動成本）/總銷售價格

二、本量利分析方法的作用

（一）計算盈虧平衡點，降低經營風險

通過本量利分析方法當中的保本分析，我們可以計算出用實物形式或貨幣形式表示的盈虧平衡點，即當銷售的產品數量或銷售的總金額達到多少時，企業的總貢獻額（總銷售收入-總變動成本）能夠覆蓋企業在一定期間內發生的所有固定成本，這樣企業才能達到盈虧平衡的狀態。

如果盈虧平衡點對于企業來說是已知的，就能在很大程度上降低企業的經營風險。因為企業可以根據這一信息制定階段化的銷售目標和經營策略。

（二）幫助企業分析現狀，增強盈利能力

企業可以通過本量利分析方法對企業的經營管理現狀進行分析，所以企業可以采取以下措施來增強自身的盈利能力：

第一，財務部門應該根據企業現有的財務數據以及外部市場調查，合理制定企業預算，適當降低預期利潤;第二，企業生產部門應提高生產效率，減少生產差錯和原材料浪費，減少產品的變動成本，提高單位產品貢獻率;第三，企業各部門應盡量削減非增值作業，提高運營效率，從而控制企業的總固定成本，降低經營風險;第四，企業要增強自身的市場競爭力，提升產品質量和客戶滿意度，從而適當提高銷售價格，提高單位產品貢獻率。

（三）計算剩余生產能力，拓展業務范圍

本量利分析的計算結果只反映出了企業的現有目標，但是企業通常都會在此基礎上尋求更進一步的發展。通過計算出的銷售量與企業現有生產能力的對比，我們可以得出企業的剩余生產能力，這一點對企業而言具有重要意義。因為企業以應有生產數量之外的剩余生產數量為依據，這樣既可以保證企業達到預期的利潤水平，降低企業現有的經營風險，又可以拓展更為廣泛的業務范圍，為企業增添新的盈利機會和發展可能性。

（四）與目標成本法相結合，加強績效管理

目標成本法是企業管理會計中的另一重要方法，它對企業的成本管理與控制有著重要作用。

將本量利分析方法與目標成本法相結合，則可以為企業制定出一定期間內應達到的成本預算和銷售預算，并以此為目標對企業員工進行業績考核，加強企業的績效管理。

三、本量利分析方法在企業運用中存在的問題

（一）假設條件較多，過于理論化

本量利分析模型在一定前提假設下才能成立：首先，總固定成本、單位變動成本、單位銷售價格保持不變;其次，企業的生產數量與銷售數量相等，即存貨水平保持不變;最后，在多元產品的本量利分析中，每種產品的銷售比重保持不變。

而在企業的現實經營當中，這些條件是很難滿足的，所以本量利分析具有較大的局限性。

（二）實際適用范圍較小（固定成本比重大）

由本量利分析的公式可以看出，本量利分析方法只適用于固定成本數額較大且容易界定的企業當中。在現實情況下，很多企業固定成本占總成本的比重較小，或者它們的固定成本與變動成本之間沒有一個清晰的界定范圍，那么本量利分析方法的可行性和有效性就會大大減少。

（三）只注重短期目標的實現，缺乏靈活性

本量利分析方法的計算中采用的是一段時期內（通常為一年或一季度）的固定成本總額，所以它得出的結果也只能作為企業的短期目標，但是這很有可能造成企業“短視化”的不良后果。短視化是指企業只顧短期利益，而犧牲長期效益。比如企業為了使今年的銷售目標更容易達到，很有可能采取削減員工培訓、技術研發等費用來降低企業的固定成本總額。這種做法在短期內可以讓企業快速實現盈虧平衡，但是卻不利于企業未來的發展。

（作者單位為江西財經大學國際學院）