淺析國有企業財務分析存在的問題及對策

莫迪

摘 要 近20年來，國有企業改革進一步深化，逐步適應市場化、國際化的新形勢，隨著改革的步步推進，國有企業中的財務體系也逐漸從原有的單純記賬向管理會計邁進，從公司決策到績效評價，都要求公司財務在公司運營中發揮出更大的管理方面的作用。財務體系要在管理方面發揮作用，需要有強有力的財務分析運行機制。財務分析是企業對歷史經營狀況、財務狀況、未來經營情況進行的分析活動，在市場競爭愈加激烈的當下，財務分析是企業管理者了解企業歷史狀況的重要途徑，是管理者對企業未來走向及項目是否執行作出決策的重要依據。但目前，國有企業的財務分析受到了管理層重視程度不夠、員工素質水平低下、財務分析體系不完善等諸多因素的限制，往往無法充分發揮財務分析在企業管理中的重要作用。本文主要分析財務分析在國有企業中的現狀，找出存在的問題，闡述財務分析工作中的痛點，并針對這些問題，提出改進看法，希望可以從財務的角度，實實在在地推進企業的經營發展。

關鍵詞 國有企業 財務分析 問題 對策

隨著國有企業的逐步改革，其總體上已按市場規律運營。隨著黨中央、國資委頒布各種決定、意見，國有企業管理者在面對經濟決策時，往往需要更多的可量化數據作為支撐，而這種支撐已經不局限于財務報表分析。

一、財務分析的主要范圍

從財務分析使用者的角度來看，國有企業的財務分析主要分為外部使用及內部使用。

一方面，外部主要指國有企業的出資者、外部金融機構、上下游產業鏈中的商業伙伴以及外部監管機構等，這種分析通常以審定財務報表為基礎，依據財務報表及附注，進行比率分析及現金流量分析，主要目的是通過財務報表各科目的比率變化，如資產負債率、流動比率、速動比率等進行橫向縱向比較，對企業的盈利能力、營運能力、償債能力等進行綜合性的判斷。

另一方面就是企業內部使用，用于企業的運營管理，通過對企業各經營板塊或項目的本量利分析，主要關注數據信息從財務報表轉為企業在經營層面發生的成本構成、費用構成，針對各經營板塊或各項目發生的不同情況分析生產經營成果。

二、財務分析對國有企業的重要性

（一）財務報表分析是國有企業股東評價監督企業的重要依據

國有企業中，股東（國資委或上一級國有企業）在財務報表數據分析的基礎上，評價企業的經營成果和現金流量，評價結果反映了企業整體的財務狀況與經營業績，是股東了解企業整體情況及決定未來發展的投資決策、戰略方向、融資決策的重要依據。同時，該評價也是評價、激勵和監督國有企業管理層的重要依據，其作為激勵和監督的基礎，是依據財務報表分析結果對國有企業管理者的經濟責任、履職盡責、擔當作為的總結。

（二）財務報表分析是外部政府機構監管企業的基礎

國有企業在運營過程中，會受到各種外部政府機構的持續監控，如企業所在地稅務局、海關，部分已上市的國有企業同時受到證監會、上交所或深交所的監控。從稅務來講，自金稅三期上線以來，構建了全國范圍的一體化技術引用環境，根據企業上報信息，通過處理財務數據，可以進行行業對比、歷史數據對比，多方位地分析檢查企業稅務繳納情況，為其稅收稽查打下基礎。從海關來講，企業的綜合財務狀況已成為海關認證企業的重要標準，包括償付、盈利、繳稅能力方面，綜合速動比率、現金流動負債比率、資產負債率、營業利潤率、凈資產收益率等財務數據均是判斷企業財務狀況的重要指標。從上市公司的角度，證監會、上交所或深交所通過對企業財務報表及附注的橫向縱向比較，監控該企業是否仍處于正常運營狀態。

（三）財務報表分析是外部機構或其他公司決定是否與企業合作的重要參考

國有企業為滿足對資金的需求，需要足額及時順利地取得經營規模所需要的資金。銀行等融資機構會通過財務報告，依據資產負債率、營運資本、流動比率、速動比率、經營杠桿、經營活動現金凈流量的財務報表分析指標來判斷企業資產的流動性、盈利能力、償債能力等情況，從而決定貸款的種類、額度、期限及利率。

國有企業在對外尋求商業伙伴時，尤其是對外進行投標等業務行為，均需要向外提供財務報表，對方會結合財務報表數據分析以及企業綜合情況，來判斷是否與企業合作以及合作的模式。

三、目前國有企業財務分析存在的問題

（一）國有企業財務工作者對賬務的處理僅滿足報表要求，流于形式

雖然經歷多年改革，但部分國有企業生產經營管理模式仍然行政色彩偏重，各級管理者包括財務工作者工作缺乏創新性。由于企業的組織構架及激勵機制等，國有企業財務工作者往往只需要每年向上級管理單位、稅務局及其他監管單位上報報表即可，不會另外設置人員進行專門的更貼合經營財務分析的科目設置、科目核算及數據分析。普通的科目設置及報表數據僅能進行基礎的對外的財務報表分析，對經營中所需要的財務分析往往作用有限。

（二）賬務處理不及時、不準確，無法準確提供有效的財務分析結果

部分國有企業財務與業務銜接不及時，尤其是在一些業務相關的信息系統沒有得到充分有效使用的國有企業中，信息系統中的業務信息往往存在滯后或不全面的情況，財務工作者無法準確獲知產品采購、到貨、生產、銷售、發運各時間點，也無法準確將收入、成本、費用分攤至對應的項目單元;同時，很多企業的費用均是依據發票入賬且年度截止計提不完整，從財務報表整體來看，這種差異或許沒有太大的影響，但是放在每個項目單元，會導致財務分析結果無效。

（三）財務工作者對業務情況了解有限，財務分析內容無法為經營決策提供有效信息

由于國有企業經營信息的透明度不足、公開程度有限，各個部門之間缺乏溝通交流，財務工作者往往對業務具體情況了解有限，不了解內部財務分析所需要的財務數據;而業務工作者在需求數據時，由于對財務系統不了解，無法準確向財務工作者傳達其信息需要，只能進行部門內部的零星統計，不僅費時，而且準確度不高。財務工作者過多地關注稅務及會計核算，將大量的精力與時間放在鉆研稅法及會計準則上，對企業經營管理相關專業知識的了解過少。部分財務工作者形成了思維定式，認為只需要專注稅務及會計核算，對涉及生產經營的財務分析工作了解較少。同時，由于財務系統與業務系統的職能劃分，部分企業中，財務部門和業務部門甚至存在對立情緒，工作配合度并不高，更缺乏業務交流。在綜合因素影響下，財務工作者很難及時獲知經營決策需要的財務信息方向，財務分析自然很難為經營決策提供有效的信息。

（四）財務分析考慮因素單調、傳統，未考慮綜合因素

財務分析基本依據歷史財務數據進行整理，單純從數據上表示某一階段企業運營的情況，沒有考慮外部經濟環境及政治環境，忽略了市場環境中的供求關系、通貨膨脹、財稅政策等因素的變化給公司經營數據帶來的影響，也忽略了企業內部未體現在財務數據上的因素影響，特別是對企業決策有重要影響的因素，如企業員工崗位變化、人員流動、上下游商業伙伴變化、國際貿易局勢變化、進出口關稅變化等。針對單一項目的財務數據分析，往往只是片面地反映出該項目的收入成本盈利情況，忽略了該項目對企業未來的影響，如項目對企業人才的培養、項目可能給企業帶來的商譽口碑影響力、項目是否同時會為企業其他項目帶來便利或阻礙等。

（五）管理層對財務分析的重視不足，限制了工作發展

國有企業的管理層對財務分析的重視度不足，在長期工作習慣中往往輕視財務分析在經營管理中的重要作用。之所以出現這個問題，一部分是因為管理層對財務知識的了解有限，僅僅認為財務部門是簡單的記賬部門，另一部分是因為財務部門沒有向上推介自己部門財務分析的價值，導致管理層并沒有意識到財務分析會對企業經營管理產生的促進作用，也就不會向財務部門發出指向性的財務分析需求，在實際經營決策時，也很少考慮讓財務分析參與到工作流程中。

四、加強國有企業財務分析的策略建議

（一）增強國有企業財務工作者的財務管理策略意識，賬務處理更好地反映業務情況

國有企業財務工作者應該增強財務工作的整體管理意識，由傳統的財務核算思維轉變為管理會計的思維;同時企業通過改進財務工作者績效考評方案，在激勵機制中加入與財務分析相關的考核標準，激發財務工作者改進工作的熱情，促使相關工作者不再墨守成規，自發地改進財務科目設置、核算、數據分析方法，使其更適應企業的經營業務發展情況，為財務分析提供更有效、更貼合經營業務的數據。

（二）提高財務工作者業務水平，剖析問題原因，保證財務數據及時準確

企業要加強對財務工作者的培訓，財務主管人員應持續關注各項法規準則的改變以及其他企業分享的更有效的財務分析知識，為財務工作者設定長期的培訓計劃，并按期開展培訓，提高企業整體財務工作者業務水平。同時，應定期復核抽查企業賬務處理，抽查出的問題結合外部檢查發現的財務核算問題，及時剖析問題原因，改進賬務處理方法，定期分享案例。通過加強學習及糾錯改進，保證財務數據的及時準確。

（三）加強財務部門與業務部門的聯系，加強對財務工作者的基礎業務培訓，設計更精細有效的內部財務分析體系

財務工作者應定期與企業各業務部門交流，更多地參與企業的經營，使優秀的財務工作者在企業的經營活動中有更高的參與度，及時準確地掌握國有企業的經營業務，深刻理解管理層的企業戰略目標的實施計劃及方案，深度了解各業務部門經營中各項費用的發生時點、項目的執行流程、各項費用之間的內在聯系以及各項目之間是否存在內在聯系。同時，財務工作者與業務工作者交流，可以促進財務工作者更加了解業務工作者需要的經營數據，直接為業務工作者提供數據上的支撐，設計更有效的財務分析體系，構建更便捷的財務分析通道。

（四）采用基于價值鏈分析的財務分析視角，將企業各種經濟活動與外部經濟環境關聯起來

在進行財務分析時，應更多地考慮價值鏈分析的視角。財務工作者應逐步構建企業內部各經營板塊、各項目之間可能存在的價值關聯以及各費用之間的內部關聯，在考慮金額的同時，尤其需要注意可能對員工的培養、員工滿意度等與企業長遠發展有關的內部影響。在構建內部價值鏈的同時，應構建外部價值鏈，考慮上下游供應商及銷售商的變化、進出口關稅變化等對企業的影響，最大限度地優化整合企業內外部資源，發揮企業的核心競爭力，提高企業的經濟價值，推動企業經濟發展。

（五）國有企業財務部門主動體現財務分析價值，使管理層重視財務分析工作

在管理層沒有意識到財務分析可以對企業發展發揮重要作用的時候，財務部門應主動體現財務分析的價值。財務工作者可以從降本增效開始，在平時的財務工作中主動尋求財務分析思路，同時，財務分析時不能簡單地只列示數據，而是應該分析數據異常背后的原因。比如，某一時期某一產品的售后費用突然增加，那么可能是產品質量出現了問題，通過深入挖掘，可能會發現是構成產品的某項材料供應商質量出現了問題，或是在產品生產過程中突然改變的某一工序導致產品質量出現問題等。財務部門通過財務分析，真正發現企業目前在生產銷售等各流程中產生的問題及其原因，主動體現財務分析的價值，管理層自然會逐漸重視財務分析工作，將財務工作者逐步加入經營管理的主要體系。

五、結語

在當前部分國企中，財務分析仍然是經營決策中缺失的一環，企業的經營管理需要進行財務分析，通過其準確的數據分析了解企業現有的各經營板塊的健康情況，促進其降低成本、提高效率，同時可以準確預測企業準備進行的項目的經濟成本。而要實現這個目標，財務工作者就應該多方面整體提高自身的工作能力，更深入地了解企業經營的業務情況及內外部環境，企業管理層也應該給予財務部門更多的支持與重視。

（作者單位為中國第一汽車集團進出口有限公司）

參考文獻

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