關于鐵路生活后勤單位納稅管理的思考

蔡琳

摘 要 稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，按照法律的規定，強制、無償地取得財政收入的一種形式。國家減稅降費力度的不斷加大，以及“互聯網+”在稅務征管中的應用，都給企業帶來了突出的稅收風險。日常經營、管理中出現的微小稅收問題都有可能引發較大的稅收風險，給企業帶來巨大的經濟和聲譽損失。基于此，加強和完善鐵路生活后勤單位納稅管理顯得極為重要和迫切。本文通過對鐵路生活后勤單位納稅管理中存在的問題進行分析，并針對性提出對策建議，以期促進企業健康持續發展。

關鍵詞 鐵路生活后勤單位 納稅管理 對策

鐵路生活后勤單位經營范圍多樣、業務廣泛、經營地域跨度大，長期形成的納稅意識淡薄，人員稅務知識儲備不足，這使得企業存在巨大的納稅風險隱患。因此，鐵路生活后勤單位必須加強納稅管理。納稅管理能從根本上防范稅收風險，避免不當納稅給企業帶來的巨大經濟、聲譽損失，增強企業可持續發展能力，使企業發展步入良好的軌道。

一、鐵路生活后勤單位加強納稅管理的重要性

（一）保證企業符合國家稅收管理要求

稅收是國家財政收入的主要形式，是國家行使職能的必要保障，稅款及時足額入庫是夯實國家財力基礎的必要保證。隨著國家稅收體制改革，加強稅收征管，防止稅收流失，堵塞管理漏洞，成為國家稅收管理的重中之重。稅務機關的工作重心向征收管理轉移，使企業在稅收征納中的違法風險、違法成本加大。加強企業納稅管理在企業管理中顯得尤為重要，也為企業守法經營、誠實納稅搭建了管理基礎，有助于企業生存和發展。

（二）有助于規避稅收及經營風險

隨著國家營業稅改增值稅的全面推行，以及近年來減稅降費力度不斷加大，為彌補稅收下降帶來的財政缺口，國家不斷加大稅收征收管理力度。特別是現代“互聯網+”的發展，金稅工程三期的推廣使用，使得國家稅務機關的征管模式更加科學化、征管手段更加多樣化、征管措施更加現代化。企業任何不規范的涉稅行為都可能隱含巨大的納稅風險，除了因此可能補繳的稅款、滯納金及罰款外，更可能影響企業納稅信用評級，從而導致企業在對外經營、招標投標、物資采購、資金籌措等方面處處受限，嚴重影響企業正常經營、資金周轉，甚至引發企業生存危機。

（三）有效降低企業稅負

良好的納稅管理將有力促進和保障稅款合理繳納，充分享受稅收優惠、減免政策，以及各稅收扣除項目的足額扣除。良好的納稅管理是有效降低企業稅負，實現稅后利潤最大化的根本保證。

二、鐵路生活后勤單位納稅管理中存在的問題

（一）納稅管理意識淡薄

在“營改增”以前，鐵路生活后勤單位涉及的稅種較為單一，主要涉及營業稅、企業所得稅，且均由鐵路總公司匯總繳納。鐵路生活后勤單位在當地稅務部門無須辦理稅務登記及相關納稅業務，企業基本不進行納稅管理，納稅管理意識極為淡薄。

（二）工作人員專業知識儲備不足

由于長期以來接觸稅種較少，相關人員對除營業稅、企業所得稅以外的其他稅收知識尤其是增值稅知識極為匱乏。特別是全面“營改增”后，增值稅征稅范圍、適用稅率、特殊事項、稅收減免、稅收優惠等方面的相關規定和要求更為細致，原有納稅管理模式下的人員所具備的稅收知識極為不適應當前的管理要求。

（三）自身經營特點增加管理難度

鐵路生活后勤單位承擔了鐵路生活物資供應及生活后勤保障，稅款既有屬于鐵路總公司匯總繳納的部分也需要在屬地進行繳納的部分。供應物資及提供勞務涉及各種稅率，既有13%、9%的商品銷售、運輸服務，也有6%稅率的銷售勞務，還有5%征收率的不動產出租等。經營業務涉及生活服務、交通運輸、加工制造、農業生產，商品購銷等行業;業務發生地點地域跨度大，既有機構所在地的業務，又有省內不同州市的業務，甚至跨省業務。因此，鐵路生活后勤單位自身經營的復雜性使得納稅管理工作更為困難。

三、完善鐵路生活后勤單位納稅管理的對策建議

（一）加強和重視培訓，增強納稅管理意識

1.加強和重視鐵路生活后勤單位人員稅收法律學習。鐵路生活后勤單位應全面加強和重視稅收法律知識培訓，規范全體員工在經營活動中的稅收法律行為。做到人人懂稅法，徹底改變過去只有財務懂稅法，其他人隨便干的局面，讓每一名員工都能知稅法、懂稅法，在日常工作中自覺遵循稅收法律規定，將稅收管理工作前置，讓每一名涉稅業務的經辦者成為稅收管理的第一道把關者。

2.加強財務人員稅收培訓。加強對財務人員的稅收培訓，除重視理論培訓外，更要增加實操培訓，增強財務人員的稅收管理意識。從只管事后核算，到能對稅收事項做到事前知曉、識別、指導，事中跟蹤、控制，事后審核、確認，能夠熟練識別、區分各種不同業務，并采取恰當的方式進行核算。

3.增強稅務管理人員稅收政策敏銳性。稅務管理人員必須時刻關注稅務機關有關新政的發布，及時了解和掌握最新稅務動態，對涉及本企業的相關稅收新政深入細致了解，跟蹤稅務機關最新稅收政策以及政策實施重點、實施時間，準確判斷企業涉稅業務，并對涉稅業務做到及時準確調整。

例如，鐵路生活后勤單位稅管人員應及時學習掌握《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》中“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅”和《關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》中“自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%”的規定。對兩個公告的政策內容、適用范圍、適用時間、政策承繼等有充分的了解、判斷及預估，卡住政策實施節點，提前完成測算，及時依規進行備案，做好政策調整銜接，充分享受該項稅收優惠政策，有效降低企業稅負。

（二）加強單位財務工作精細化和制度化建設

鐵路生活后勤單位在核算方式上具有鐵路行業特殊性，在符合鐵路企業統一核算的要求下，精細劃分業務板塊，分稅率核算收入。這能夠有效降低稅負，切實規避風險。

1.劃分業務板塊，精細核算各項收入。根據增值稅兼營行為 “發生應稅銷售行為適用不同稅率征稅的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，兼有不同稅率的應稅銷售行為，從高適用稅率，兼有不同征收率的應稅銷售行為，從高適用征收率;兼有不同稅率和征收率的應稅銷售行為，從高適用稅率”的規定，為避免業務核算不當造成從高適用稅率引起稅負上升，鐵路生活后勤單位應對照增值稅征稅范圍認真識別業務板塊歸類，區分不同稅率、不同性質業務進行收入精細核算。

2.完善增值稅發票管理制度辦法。建立完善的增值稅發票管理制度，明確增值稅發票取得、保管、開具及核算相關規定，以制度督促業務經辦人員積極向供貨方及提供服務方索要增值稅專用發票。這有助于企業進項稅額的足額取得，同時確保進項稅額、銷售退回、不得抵扣進項稅額轉出核算的正確，做到進項稅額應抵盡抵。

3.重視免稅項目管理及核算。免征稅款是一種稅收優惠，加強對免稅項目管理，嚴格區分不同免稅項目核算是合理享受稅收優惠，有效降低稅負的前提，是有效規避不當核算造成稅收風險的根本措施。

例如，鐵路生活后勤部門出于服務運輸生產做好物資保障的目的，會采取開辦職工農場及采購供應蔬菜、肉蛋等生活物資保證生活后勤物資供應。職工農場生產提供的農產品符合增值稅暫行條例第十六條“農業生產者自產農產品免征增值稅”，采購供應的蔬菜、肉蛋符合《財政部、國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》及《財政部、國家稅務總局于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》的規定，因此，鐵路生活后勤部門對銷售職工農場自產的農產品及外購的蔬菜、肉蛋均應分別進行核算，使之享受相應的免稅政策。

（三）重視合同管理

合同是重要的經濟法律文書，合同一經簽訂即具有法律效力，在合同簽訂時要確保合同內容符合國家稅收法律的規定。“營改增”后，在合同條款中應加入發票取得及價稅分離相關涉稅條款，確保增值稅專用發票的足額取得及稅率政策變更時能充分享受稅率調整的稅收優惠。

（四）合理選擇供應商

對供應商的選擇除了滿足日常經營需要之外，也應考慮企業納稅管理的需要。優秀的供應商除能提供優質的產品及服務外，更能保證企業合法取得足額進項稅額及合法稅收扣除憑證。因此，鐵路生活后勤單位在選擇供應商時應盡可能選擇納稅信用評級B級以上的一般納稅人企業。這樣既可以盡可能多地取得增值稅進項稅額，又能最大限度地取得合法的進項稅額，避免出現進項無法抵扣的情況。

（五）加強稅企溝通

由于鐵路行業特點，其在稅收條款適用、核算方式、稅款繳納等方面會與其他企業存在差異和不同。特別是鐵路生活后勤單位由于經營多樣、業務廣泛、地域跨度大等自身經營特點，更加需要加強與稅務部門的溝通，充分了解稅收法律規定與企業實際情況的適配度，以保證使用稅收政策時合理、適度。同時，在稅務機關對企業進行會計處理時，稅款繳納有疑問時應及時主動與稅務機關進行溝通，爭取稅務機關認同，盡可能避免分歧產生的稅收風險。

四、結語

鐵路生活后勤單位加強納稅管理旨在合理繳納稅款，降低稅收風險，在符合國家稅收相關法律法規的前提條件下最大限度地降低企業稅收負擔，防范不當納稅行為給企業造成的巨大經濟和聲譽損失。增強企業可持續發展能力，使鐵路生活后勤企業朝著符合鐵路改革發展、符合依法合規經營的方向邁進，使鐵路生活后勤單位發展步入良好的軌道。

（作者單位為中國鐵路昆明局集團有限公司）

參考文獻

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