軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策下的賬務(wù)處理及退稅操作

郭秋月

摘 要 本文結(jié)合軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策，論述如何對軟件產(chǎn)品的銷售、生產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，闡述簡要的退稅流程，方便財務(wù)人員理解應(yīng)用，企業(yè)達(dá)到真正享受政策優(yōu)惠的目的。

關(guān)鍵詞 軟件產(chǎn)品 即征即退 賬務(wù)處理 退稅

過去的一年是國家放大招減稅降負(fù)的一年，涉及個稅、企業(yè)所得稅和增值稅等。其中，深化增值稅改革是一項重大舉措，減輕了很大一部分企業(yè)的負(fù)擔(dān)，改善了營商環(huán)境，激發(fā)了市場活力，讓企業(yè)和人民群眾有了更加實在的獲得感。因工作實務(wù)關(guān)系，這里筆者主要講一下軟件產(chǎn)品的增值稅即征即退政策、相關(guān)的賬務(wù)處理以及退稅流程。

國家為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，早在1999年11月2日的財稅[1999]273號文件中就規(guī)定了“一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機(jī)軟件產(chǎn)品，按法定稅率征收后，對實際稅負(fù)超過6%的部分可以實行即征即退”。財稅[2000]25號把原規(guī)定稅負(fù)超過6%部分改為稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退。經(jīng)過財稅[2005]165號和財稅[2006]174號以及財稅[2008]92號文件的完善，軟件產(chǎn)品的退稅政策規(guī)定更加具體和明確。目前我們在執(zhí)行的是財稅[2011]100號文件。

我們先來了解一下財稅[2011]100號文件，該文具體內(nèi)容可以歸納為以下六部分：第一，企業(yè)自行開發(fā)和對進(jìn)口軟件本地化改造后對外銷售，按適用稅率（2019年稅改后稅率為13%）征收后，對實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。第二，可享受軟件產(chǎn)品優(yōu)惠政策的有“計算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品”。第三，享受優(yōu)惠政策必須取得軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料（必須是省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的檢測機(jī)構(gòu)），《軟件產(chǎn)品登記證書》或者《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》（目前《軟件產(chǎn)品登記證書》已停止發(fā)放）。第四，可退稅額的計算為當(dāng)月可退稅額=當(dāng)月軟件產(chǎn)品對應(yīng)的應(yīng)納稅額-當(dāng)月軟件產(chǎn)品對應(yīng)的收入×退稅率（即3%）。第五，必須分別核算軟件產(chǎn)品和其他貨物的銷售收入和進(jìn)項成本。只有同時符合以上條件的軟件產(chǎn)品對外銷售，方可享受優(yōu)惠政策規(guī)定的即征即退。

在實務(wù)中，我們要界定企業(yè)生產(chǎn)銷售的軟件產(chǎn)品是否符合政策規(guī)定的范圍，接下來要分別對軟件產(chǎn)品和非軟件產(chǎn)品的銷售和成本以及銷項稅額和進(jìn)項稅額進(jìn)行分別核算。企業(yè)在銷售訂單，對應(yīng)的采購訂單以及倉庫材料入庫、出庫方面都必須認(rèn)真且正確區(qū)分軟件產(chǎn)品及非軟件產(chǎn)品所對應(yīng)的銷售及生產(chǎn)，否則很難準(zhǔn)確核算軟件產(chǎn)品及非軟件產(chǎn)品對應(yīng)的銷項稅額及進(jìn)項稅額。

根據(jù)幾年來兼營軟件產(chǎn)品企業(yè)的財務(wù)工作經(jīng)驗，針對既有軟件產(chǎn)品又有其他貨物生產(chǎn)銷售的企業(yè)，可按以下會計科目設(shè)置并對科目進(jìn)行會計處理。

收入科目 一級：主營業(yè)務(wù)收入? 二級：軟件產(chǎn)品? ?三級：**軟件產(chǎn)品

二級：其他產(chǎn)品

成本科目 一級：主營業(yè)務(wù)成本? 二級：軟件產(chǎn)品? ?三級：**軟件產(chǎn)品

二級：其他產(chǎn)品

進(jìn)項稅金科目 一級：應(yīng)交稅金? 二級：應(yīng)交增值稅? 三級：進(jìn)項稅金

四級：軟件產(chǎn)品? 五級：**軟件產(chǎn)品（或者設(shè)核算項目：**軟件產(chǎn)品）

四級：一般進(jìn)項稅金（核算其他產(chǎn)品銷項）

銷項稅金科目 一級：應(yīng)交稅金? ?二級：應(yīng)交增值稅? 三級：銷項稅金

四級：軟件產(chǎn)品? ?五級：**軟件產(chǎn)品（或者設(shè)核算項目：**軟件產(chǎn)品）

四級：一般銷項稅金（核算其他產(chǎn)品進(jìn)項）

未交增值稅科目 一級：應(yīng)交稅金? ?二級：未交增值稅

三級：軟件產(chǎn)品? 四級：**軟件產(chǎn)品

三級：一般產(chǎn)品

有了以上明細(xì)的科目設(shè)置，財務(wù)人員按科目明細(xì)對原始憑證進(jìn)行歸集，分別核算軟件產(chǎn)品和非軟件產(chǎn)品的銷售成入和生產(chǎn)成本以及銷項稅額和進(jìn)項稅額，為申請軟件產(chǎn)品的增值稅退稅計算表填列打好基礎(chǔ)。財務(wù)人員做好分別核算的前提需要各部門相關(guān)人員的密切配合，銷售人員要正確合理核定軟件產(chǎn)品和非軟件產(chǎn)品的價格并簽訂相關(guān)的合同。對軟件產(chǎn)品生產(chǎn)用的材料物資，采購人員要在采購合同中注明，倉庫員根據(jù)采購訂單或合同接收入庫以及生產(chǎn)人員領(lǐng)用出庫時，入庫單和出庫單上也要明確注明對應(yīng)的軟件產(chǎn)品，以便分別核算。用ERP軟件的企業(yè)最好設(shè)置材料物資對應(yīng)的出庫類別，出庫類別可以按軟件產(chǎn)品明細(xì)及一般產(chǎn)品設(shè)置，以便倉庫出庫時選定而在自動化核算中對應(yīng)軟件產(chǎn)品成本。軟件產(chǎn)品對應(yīng)的增值稅進(jìn)項發(fā)票最好是按軟件產(chǎn)品單獨開具，如未單獨開具，也可按倉庫入庫單上注明的軟件產(chǎn)品和非軟件產(chǎn)品的標(biāo)注進(jìn)行劃分。有了各個部門的這些基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，財務(wù)就不難準(zhǔn)確核算軟件產(chǎn)品對應(yīng)的生產(chǎn)成本及進(jìn)、銷項稅額。

財稅[2011]100號文還特別規(guī)定：若企業(yè)在兼營軟件產(chǎn)品和其他貨物時，無法區(qū)分對應(yīng)進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)按銷售收入或成本的比例來確定應(yīng)該分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額。對嵌入式軟件產(chǎn)品并隨同一起銷售的計算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備，如按照組成計稅價格計算確定的，也應(yīng)該分別核算各部分相對應(yīng)的成本。筆者在現(xiàn)實工作中了解到，軟件產(chǎn)品的直接材料進(jìn)項稅額事實上很少，主要是軟件產(chǎn)品實施中需要的一些介質(zhì)材料等。若無法在一般貨物和軟件產(chǎn)品當(dāng)中區(qū)分核算進(jìn)項稅額而按銷售收入及成本等比例來分?jǐn)傔M(jìn)項稅額，對兼營軟件產(chǎn)品的企業(yè)來說無疑是增加了不小的稅收負(fù)擔(dān)。筆者認(rèn)為，按實際情況來區(qū)分軟件產(chǎn)品與非軟件產(chǎn)品的進(jìn)項成本，對企業(yè)來說更加有利。

現(xiàn)行文件中未規(guī)定無法劃分的進(jìn)項稅額的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而如何準(zhǔn)確地劃分需要專業(yè)的判斷。企業(yè)應(yīng)制定一套從采購到生產(chǎn)領(lǐng)料出庫的操作流程，以準(zhǔn)確劃分和核算軟件產(chǎn)品和非軟件產(chǎn)品的銷售、成本及銷項稅額和進(jìn)項稅額，真正達(dá)到降稅的目的。

下面筆者結(jié)合工作實際簡單介紹一下如何進(jìn)行退稅。

首先，每年年初要到稅務(wù)局進(jìn)行軟件產(chǎn)品即征即退備案，現(xiàn)在大部分地方可以在電子稅務(wù)局上申請備案。其次，增值稅納稅申報是基礎(chǔ)工作，在增值稅納稅申報時要在表里把軟件產(chǎn)品對應(yīng)的銷售額和銷項稅額填到“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”一欄;增值稅申報主表上對應(yīng)的銷售額、銷項稅額和進(jìn)項稅額分別在“即征即退項目”的第2、11、12欄分別填列，“即征即退項目”的第19欄的應(yīng)納稅額即為本月軟件產(chǎn)品對應(yīng)的應(yīng)繳稅額。相關(guān)的數(shù)據(jù)可以通過我們上面介紹的對應(yīng)核算科目分別填列。最后，納稅申報后稅局端扣繳稅款，打印稅單即可進(jìn)行退稅申請。

各地稅務(wù)要求的表單會不盡相同，按目前我們實際退稅工作中用到的表單有“增值稅納稅申報表、退稅軟件產(chǎn)品銷售清單、增值稅即征即退計算表、稅款繳納證明、退（抵）稅申請審批表、退稅申請報告、軟件著作權(quán)登記證書（復(fù)印件）、軟件測評報告（復(fù)印件）”。其中，軟件產(chǎn)品銷售清單和增值稅即征即退計算表要匯總后分別填列各個軟件產(chǎn)品對應(yīng)的銷售收入和成本金額以及對應(yīng)的銷項和進(jìn)項稅額，匯總計算表金額必須和納稅申報表一致。由此可見，平時各部門的基礎(chǔ)工作是非常重要的，最終都落實到申請退稅的申報計算表上。稅務(wù)對退稅審批有時限性，所以正常情況下只要符合政策要求，表單數(shù)據(jù)準(zhǔn)備充分，稅務(wù)局一般會在當(dāng)月將審批后的稅款退到企業(yè)賬上。

以上軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策下的賬務(wù)處理及退稅操作論述，是筆者幾年以來財務(wù)實踐的經(jīng)驗總結(jié)，希望能幫助到涉及軟件產(chǎn)品增值稅退稅的財務(wù)人員，企業(yè)實實在在能享受政策優(yōu)惠。

（作者單位為浙江偉明環(huán)保股份有限公司）