建筑業掛靠經營的稅收風險探討

梁琳

摘 要 自國家對建筑行業實行“營改增”以來，在稅制管理環境下，過去以票管稅的情況發生了變化，建筑業掛靠經營稅收管理模式的風險日益暴露出來。本文對建筑業掛靠經營情況進行分析，并提出幾點風險防范措施，僅供參考。

關鍵詞 建筑行業 掛靠經營 稅務風險

一、引言

某一企業在一定時期內允許其他企業使用自身名義招攬項目的行為被稱為掛靠經營，但是使用者需要向具有資質的一方繳納一定的費用。“營改增”政策的實施，對掛靠企業進行了一次大的清洗，很多企業目前尚未看到新政實施以后掛靠經營給其稅務管理方面帶來的風險。

二、建筑業掛靠經營概述

建筑行業因為資質的問題，實行掛靠經營已經是一個比較常見的現象，比如很多不具備某種建筑類型活動的建筑主體或者與某項目要求對應的資質的企業以及個人，向具備承接該類項目資質的企業包攬工程，然后施工，或者向資質的出借方繳納一定的管理費用直至具備資質的企業將自身的資質和營業執照有償提供給其他工程主體，這種辦法就稱為掛靠經營。

三、建筑業掛靠經營的稅收風險分析

第一，實施“營改增”之前，建筑業涉及稅種包括營業稅、印花稅、企業及個人所得稅、城市維護建設稅等，統一執行3%的繳稅比例，工程所在當地的稅務主管機關代開結算發票時征收稅款。實際中建筑行業中一般是地方稅務局征稅，往往自主經營和獨立核算的主體更容易成為被掛靠的對象，掛靠方通常以被掛靠企業的名義完稅以后獲得結算發票，將此部分收入和資金轉入賬外予以核算，不過因為之前國地兩稅機關屬于不同系統，所以為掛靠經營的企業提供了偷漏稅空間，也為行政從業者埋下了權力尋租的隱患。

第二，實施“營改增”以后，取消了營業稅，改收增值稅，稅額計算與過去相比更加復雜，企業實際繳納的增值稅額跟企業管理水平沒有保持同步。并且國稅局積極推進金稅三期的使用，全面改變了過去以票控稅的征管模式，增值稅由工程所在地現行預繳，然后由企業所在地再進行清算，企業所有收入發票結算與增值稅認證抵扣全部納入稅務機關管控范圍中，掛靠企業代開發票不予入賬，給過去的管理漏洞造成影響。

第三，因為被掛靠的企業無須參與項目實際運作管理，所以被掛靠的單位一般承接很多不同項目掛靠，以至于增值稅的進項和銷項無法匹配起來，當期進項稅在各項目之間相互抵消。再就是增值稅以及企業所得稅全部由國家稅務局征收，掛靠方為實現抵扣稅額的增加，一般會采購劣質材料濫竽充數，在項目財稅出現問題之后，將會受到增值稅和企業所得稅等一系列的影響，造成巨大的財務損失。

四、建筑業掛靠經營的稅收風險防范措施

（一）施工方掛靠經營稅務處理要點

變項目經理承包制為項目經理負責制。一是進一步完善物資采購有關的合同管理制度，設計詳細的采購清單，規模化采購，總部權力高度集中;二是財務管理高度集中，實行收支兩條線，總公司派遣所有財務管理者或者建立財務共享服務中心;三是合理地規劃項目經理的個人所得扣稅方法，提高年終獎金的發放金額，縮減平時正常工資內容，如實報銷各種費用;四是公司跟掛靠人簽訂勞動合同，將其聘任為項目經理，以工期為限簽訂勞動期限，以對項目經理管理為例，進行合理的費用設計和報銷，按照相關的管理規定和稅法正常繳稅，實施個人績效考核，額外制定獎勵辦法。

（二）掛靠經營企業之間的風險要點處理

1.處理好合同。要保證所簽訂合同的規范性和全面性，合同主導權應該由高資質企業掌握，防止低資質企業獨立跟第三方簽訂合同，否則進項稅不予抵扣，建議高資質被掛靠方應該編制格式統一的合同模板以規范材料采購。

2.管理好資金。高資質企業的銀行賬戶直接將資金劃撥給合同中指定的供應商，保證支付金額與合同保持一致，需要經手第三方的應該由第三方的委托付款證明。

3.做好物資管理工作。項目經營中的物資管理工作很重要，因此要逐個檢查庫存物資和清單上的名稱，保證項目實際建設消耗的物資和項目計劃的進度一致，同時保證項目采購合同中的數量和賬目記錄相一致，防止物資浪費。

4.管理好發票。發票是進項稅收風險管理的關鍵，每一張發票都應該與業務的發生一一對應，找到具體的業務負責人，比如增值稅發票應該與合同中的物資數量和名稱等都相同，禁止倒賣發票和使用虛假發票。

5.足額代扣稅費。被掛靠人從業主收到相應款項后，足額扣留管理費、增值稅（11%）及其附加。在被掛靠方取得了進項發票后，再扣減相應的稅款。被掛靠企業把款項支付給掛靠人也要取得相關的合法憑證。

五、結語

實行“營改增”之后，實行掛靠經營的建筑相關企業遇到了諸多新的挑戰，面對新形勢應該加強對相關稅法的學習和研究，保證掛靠經營合法的同時將稅負降至最低，同時降低掛靠風險，獲取最大收益。

（作者單位為海南省建設集團有限公司）

參考文獻

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